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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)六:金融資產(chǎn)的減值
?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)減值的范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量。
1.其發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。
2.在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí),應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
3.確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等),應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。
5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)。
6.會(huì)計(jì)處理:
?。?)計(jì)提
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
?。?)轉(zhuǎn)回
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
?。ㄈ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
借:資產(chǎn)減值損失【應(yīng)減記的金額】
資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)利得】
貸:資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 【按其差額】
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