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《中級會計實務(wù)》知識分享：資產(chǎn)、負債的計稅
| 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)： | |
| （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) |
（二）負債的計稅基礎(chǔ) |
| 大則納，小則減。 （目前時點上，稅法認為該資產(chǎn)值多少錢） |
大則減，小則納。 |
| 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝成本－本期及以前期間已稅前列支的金額 |
負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債 |
1.固定資產(chǎn) 會計：賬面價值＝固定資產(chǎn)原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備 稅收：計稅基礎(chǔ)＝固定資產(chǎn)原價－稅收累計折舊 2.無形資產(chǎn) 1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計：無形資產(chǎn)入賬價值＝開發(fā)階段符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 稅收： ①一般情況 計稅基礎(chǔ)＝開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 結(jié)論：初始確認一致，不形成暫時性差異 ?、谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出 計稅基礎(chǔ)＝會計入帳價值的150% 結(jié)論：形成暫時性差異，但不確認所得稅影響 2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量 會計： ?、偈褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn) 賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備 ?、谑褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)， 賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準備 稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅收規(guī)定的累計攤銷 3.以公允價值計量的金融資產(chǎn) 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 會計：賬面價值＝公允價值 稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本 2）可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益 賬面價值＝公允價值 稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本 4.其他資產(chǎn) ?。?）投資性房地產(chǎn) ①成本模式進行后續(xù)計量 會計：帳面價值＝成本－累計折舊（攤銷）－減值準備 稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計折舊（攤銷） ?、诠蕛r值模式后續(xù)計量 會計：帳面價值＝期末公允價值 稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本－稅收累計折舊（攤銷） （2）其他各種資產(chǎn)減值準備 |
1.預(yù)計負債 ?。?）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債 ?、偃绻惙ㄒ?guī)定，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前列支 預(yù)計負債賬面價值＝X萬元 計稅基礎(chǔ)＝0 ?、谌绻惙ㄒ?guī)定對于費用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時點 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 （2）如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 2.預(yù)收賬款 ?。?）與稅法一致 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 不產(chǎn)生暫時性差異 （2）與稅法不一致 會計：賬面價值＝XX 稅收：計稅基礎(chǔ)＝0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 3.應(yīng)付職工薪酬 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 不形成暫時性差異 假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分＜賬面價值 不形成暫時性差異，但是在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整。 【新】因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。 4.其他負債 企業(yè)應(yīng)交的稅收罰款和滯納金等 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值。 |
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