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《中級會計實務》知識分享：暫時性差異
| 暫時性差異 暫時性差異——資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。 根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為：應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。 除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理?！?/td> | ||
| （一）應納稅暫時性差異（未來多交稅） |
（二）可抵扣暫時性差異（未來少交稅） |
|
| 定義 | 應納稅暫時性差異——在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。 | 可抵扣暫時性差異——在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 |
| 產(chǎn)生 | 資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎： 形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債； 負債的賬面價值＜計稅基礎： 形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。 |
資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎： 形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn) 負債的賬面價值＞計稅基礎： 形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn) |
| 舉例 | ||
| 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)?！?/td> | ||
| 【識記要點】 ①資產(chǎn)的計稅基礎＝未來期間可稅前扣除的金額＝資產(chǎn)成本－本期及以前期間已稅前扣除的金額 ?、谪搨挠嫸惢A＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額 ③資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債； 賬面價值＜計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)； 負債的賬面價值＞計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)； 賬面價值＜計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債?！?/td> | ||
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