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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí):金融資產(chǎn)減值

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/02/03 10:51:56 字體:

2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)六:金融資產(chǎn)減值

  一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù),包括下列各項(xiàng):

  1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;

  2.債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

  3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;

  4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;

  5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;

  6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高,擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

  7.發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;

  8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;

  9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)。

  二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

 ?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

  1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

  短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的(重要性),在確定相關(guān)減值損失時(shí),可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

  3.(P110)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),且客觀(guān)上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。

  5.(P150)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。(攤余成本×實(shí)際利率)

  6.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

 ?、俳栌?ldquo;資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”科目。(提?。?

 ?、诮栌?ldquo;持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目。(轉(zhuǎn)回)

  (二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

  2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。

  3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回(即通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回)。

  4. 可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理:

  ①債權(quán)

  借:可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

    貸:資產(chǎn)減值損失

 ?、诠蓹?quán)

  借:可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

    貸:資本公積――其他資本公積

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