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2013會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)
知識點(diǎn)預(yù)習(xí)六:金融資產(chǎn)減值
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計提減值準(zhǔn)備。
金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項(xiàng):
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;
2.債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;
6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;
8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌;
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計量
?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計量
1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量,其發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計入當(dāng)期損益。
短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的(重要性),在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
3.(P110)對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。
5.(P150)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,利息收入應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。(攤余成本×實(shí)際利率)
6.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
?、俳栌?ldquo;資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”科目。(提?。?
?、诮栌?ldquo;持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目。(轉(zhuǎn)回)
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益。
3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回(即通過資本公積轉(zhuǎn)回)。
4. 可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理:
?、賯鶛?quán)
借:可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
②股權(quán)
借:可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備
貸:資本公積――其他資本公積
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