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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)重分類

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2013/02/03 10:49:57　字體：大 小

2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)五：金融資產(chǎn)重分類的處理

　　持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入B公司債券100 000份，支付價(jià)款11 000 000元，債券票面價(jià)值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息，甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元，攤余成本為97.69元。

　　假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素。

　　要求：根據(jù)上面資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款 2 020 000

　　　　持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整 46 200

　　　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 2 000 000

　　　　　　投資收益——B公司債券 66 200（倒擠）

　　（2）20×9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本 8 080 000

　　　　持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整 184 800

　　　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 8 000 000

　　　　　　資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——B公司債券 264 800（倒擠）

　　提示：本題在“利息調(diào)整”的邏輯關(guān)系上存在一點(diǎn)問(wèn)題（即初始確認(rèn)時(shí)利息調(diào)整明細(xì)在借方，第二年處置部分對(duì)應(yīng)的利息調(diào)整應(yīng)該放在貸方），本題主要關(guān)注處理思路即可！

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