中級會計職稱《財務(wù)管理》強化提高：財務(wù)預(yù)算編制方法

會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第二章 財務(wù)預(yù)算

　　知識點二：財務(wù)預(yù)算的編制方法

　　一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)數(shù)量特征不同分）

　　1.成本性態(tài)與本量利之間的關(guān)系【補充】

　?。?）成本性態(tài)【詳細(xì)講解在第六章第三節(jié)】

　　指在相關(guān)范圍（一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍）內(nèi)，成本可以分為固定成本、混合成本和變動成本，而混合成本又可以進一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在

　　

　　成本總額（Y或TC）

　　＝固定成本（a或F）＋單位變動成本（b或Vc）×業(yè)務(wù)量（X或Q）

　　 

　?。?）本量利分析式

　　在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，得到一個本量利的關(guān)系式：

　　息稅前利潤（EBIT）

　　=【單價（p）-單位變動成本（b或Vc）】×銷售量（X或Q）-固定成本（a或F）

　　 

　　【注意】（1）這里的成本中不含利息及所得稅

　　（2）這里的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。

　　2.固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法的比較

　　3.彈性成本預(yù)算的編制

　　【教材例2-1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。 

　　表2-1 ××制造費用企業(yè)單位變動費用和固定費用資料

　　假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍分別為49 000～51 000工時的制造費用彈性預(yù)期算加表2-2。

　　表2-2 某企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表（公式法） 單位：元

　　工時變動范圍：49 000～51 000小時

　　【教材例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1.預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、5 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預(yù)算如表2-3。

　　表2-3 ××企業(yè)制造費用彈性預(yù)算表

　　二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（按編制的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不同分）

　　1.增量預(yù)算

　　（1）本方法要點

　　以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。

　　增量預(yù)算假定企業(yè)現(xiàn)有活動和各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

　?。?）缺點

　　可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制；

　　2.零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制預(yù)算）

　?。?）本方法要點

　　在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。

　　（2）優(yōu)點

　?、俨皇墁F(xiàn)有費用項目的限制；

　?、诓皇墁F(xiàn)有預(yù)算的束縛；

　?、勰軌蛘{(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；

　?、苡欣诖偈垢骰鶎訂挝痪蚣?xì)算，合理使用資金。

　　（3）零基預(yù)算的編制程序

　?、傧嚓P(guān)員工討論出每一項費用支出目的及數(shù)額；

　?、趧澐植豢杀苊赓M用項目和可避免費用項目；

　　※ 資金優(yōu)先安排不可避免項目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿足要求。

　　※ 屬可避免項目的，對于剩余的資金，按照成本―效益比例進行分配。

　?、蹌澐植豢裳泳徺M用項目和可延緩費用項目。

　　優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

　　 

　　三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算（按預(yù)算期時間特征不同分）

　　1.定期預(yù)算

　　以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

　　優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。

　　缺點：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2.滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）

　　（1）特點

　　將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補充預(yù)算，逐步向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法。滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或者1個季度，立即在期末增列1個月或者1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動。

　　（2）優(yōu)點

　　及時性強；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定性突出。

　　【單選題】（2004年試題）在下列預(yù)算編制方法中，基于一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平編制的、能適應(yīng)多種情況的預(yù)算是（ ）。

　　A.彈性預(yù)算

　　B.固定預(yù)算

　　C.增量預(yù)算

　　D.零基預(yù)算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算。它是指在按照成本（費用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。