中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化提高：財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》 第二章 財(cái)務(wù)預(yù)算

　　知識(shí)點(diǎn)二：財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

　　一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)數(shù)量特征不同分）

　　1.成本性態(tài)與本量利之間的關(guān)系【補(bǔ)充】

　?。?）成本性態(tài)【詳細(xì)講解在第六章第三節(jié)】

　　指在相關(guān)范圍（一般指的是在特定業(yè)務(wù)量范圍）內(nèi)，成本可以分為固定成本、混合成本和變動(dòng)成本，而混合成本又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動(dòng)成本。從而存在

　　

　　成本總額（Y或TC）

　?。焦潭ǔ杀荆╝或F）＋單位變動(dòng)成本（b或Vc）×業(yè)務(wù)量（X或Q）

　　 

　?。?）本量利分析式

　　在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，得到一個(gè)本量利的關(guān)系式：

　　息稅前利潤(rùn)（EBIT）

　　=【單價(jià)（p）-單位變動(dòng)成本（b或Vc）】×銷(xiāo)售量（X或Q）-固定成本（a或F）

　　 

　　【注意】（1）這里的成本中不含利息及所得稅

　?。?）這里的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量等。

　　2.固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法的比較

　　3.彈性成本預(yù)算的編制

　　【教材例2-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1。 

　　表2-1 ××制造費(fèi)用企業(yè)單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料

　　假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍分別為49 000～51 000工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)期算加表2-2。

　　表2-2 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法） 單位：元

　　工時(shí)變動(dòng)范圍：49 000～51 000小時(shí)

　　【教材例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1.預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49 000工時(shí)、49 500工時(shí)、5 000工時(shí)、50 500工時(shí)和51 000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3。

　　表2-3 ××企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表

　　二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（按編制的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不同分）

　　1.增量預(yù)算

　　（1）本方法要點(diǎn)

　　以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

　　增量預(yù)算假定企業(yè)現(xiàn)有活動(dòng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的；以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

　　（2）缺點(diǎn)

　　可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制；

　　2.零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制預(yù)算）

　?。?）本方法要點(diǎn)

　　在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。

　?。?）優(yōu)點(diǎn)

　?、俨皇墁F(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；

　　②不受現(xiàn)有預(yù)算的束縛；

　?、勰軌蛘{(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；

　?、苡欣诖偈垢骰鶎訂挝痪蚣?xì)算，合理使用資金。

　　（3）零基預(yù)算的編制程序

　?、傧嚓P(guān)員工討論出每一項(xiàng)費(fèi)用支出目的及數(shù)額；

　　②劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目；

　　※ 資金優(yōu)先安排不可避免項(xiàng)目，屬于不可避免的約束性固定成本，全額滿(mǎn)足要求。

　　※ 屬可避免項(xiàng)目的，對(duì)于剩余的資金，按照成本―效益比例進(jìn)行分配。

　?、蹌澐植豢裳泳徺M(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。

　　優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后根據(jù)需要和可能，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。

　　 

　　三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（按預(yù)算期時(shí)間特征不同分）

　　1.定期預(yù)算

　　以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

　　優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

　　缺點(diǎn)：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

　　2.滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）

　?。?）特點(diǎn)

　　將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，逐步向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或者1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或者1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)。

　?。?）優(yōu)點(diǎn)

　　及時(shí)性強(qiáng)；連續(xù)性好；完整性和穩(wěn)定性突出。

　　【單選題】（2004年試題）在下列預(yù)算編制方法中，基于一系列可預(yù)見(jiàn)的業(yè)務(wù)量水平編制的、能適應(yīng)多種情況的預(yù)算是（ ）。

　　A.彈性預(yù)算

　　B.固定預(yù)算

　　C.增量預(yù)算

　　D.零基預(yù)算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』彈性預(yù)算又稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算。它是指在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平。