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2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第六章 無形資產(chǎn)
知識點預(yù)習(xí)四:無形資產(chǎn)處置和報廢
一、無形資產(chǎn)出租(轉(zhuǎn)讓使用權(quán))
【例】(P85)20×9年1月1日,甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用,租期為4年,每年收取租金150 000元,租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%,甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán),該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的,初始入賬價值為1 800 000元,預(yù)計使用年限為15年,采用直線法攤銷,假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費并按年攤銷。
『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理為:
?。?)每年取得租金:
借:銀行存款 150 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán) 150 000
?。?)按年對該商標(biāo)權(quán)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅
借:其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000
營業(yè)稅金及附加 7 500(150 000×5%)
貸:累計攤銷 120 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 7 500
可將上面分錄(2)拆分為:
借:其他業(yè)務(wù)成本 120 000
貸:累計攤銷 120 000
借:營業(yè)稅金及附加 7 500
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 7 500
二、無形資產(chǎn)出售(轉(zhuǎn)讓所有權(quán))
【例】(P86)甲企業(yè)出售一項商標(biāo)權(quán),所得價款為1 200 000元,應(yīng)交納的營業(yè)稅為60 000元(不考慮其他稅費)。該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 000元,出售時已攤銷金額為1 800 000元,已計提的減值準(zhǔn)備為300 000元。
『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:銀行存款 1 200 000
累計攤銷 1 800 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 300 000
貸:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 60 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 240 000
三、無形資產(chǎn)報廢
如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。“營業(yè)外支出”科目。
【例】(P87)甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù),采用直線法進行攤銷,預(yù)計使用期限為10年,現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代,并且根據(jù)市場調(diào)查,用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場,預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益,故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時,該項非專利技術(shù)的成本為9 000 000元,已攤銷6年,累計計提減值準(zhǔn)備2 400 000元,該項非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。
『正確答案』甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:累計攤銷 5 400 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 400 000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000
貸:無形資產(chǎn) 9 000 000
【例題•多項選擇題】(2006年)下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理,不正確的有( )。
A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)
B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出
C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本
D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷
『正確答案』ABC
【例題•單項選擇題】(2010年)下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的是( )。
A.將自創(chuàng)的商譽確認為無形資產(chǎn)
B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本
C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用
D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認為無形資產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』選項A,自創(chuàng)商譽因為其不能可靠確定,所以不能作為無形資產(chǎn)核算;選項B,屬于無形資產(chǎn)處置,那么應(yīng)該將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),然后按照公允價值與賬面價值之間的差額,確認營業(yè)外收支;選項D,應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算。
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