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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí):無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/01/04 11:37:16 字體:

2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第六章 無(wú)形資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)三:無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

  一、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的確定

  無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以其使用壽命為基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

  使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷。

  (一)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

 ?。ǘo(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定

  某些無(wú)形資產(chǎn)的取得源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的,則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來(lái)確定其使用壽命。

  如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時(shí),續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中。

  (三)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前的估計(jì)不同的,應(yīng)改變其攤銷期限,并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

  二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷

  使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。

 ?。ㄒ唬?yīng)攤銷金額

  無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額,是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:

  1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);

  2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

  殘值確定以后,在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

  (二)攤銷期和攤銷方法

  無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止(當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷)。

  企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。具體攤銷方法有多種,包括直線法、產(chǎn)量法等。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

  企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法,并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

 ?。ㄈ┦褂脡勖邢薜臒o(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

  無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本),但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計(jì)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

  借:管理費(fèi)用(自用無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

    其他業(yè)務(wù)成本(出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷)

   貸:累計(jì)攤銷

  借:制造費(fèi)用

   貸:累計(jì)攤銷

  【例】(P84)20×9年1月1日,甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),支付價(jià)款75 000 000元,款項(xiàng)已支付,該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年,公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,假定這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零,并按年采用直線法攤銷。

  『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下:

 ?。?)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

  借:無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000

   貸:銀行存款 75 000 000

 ?。?)按年攤銷時(shí)

  借:制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 7 500 000

   貸:累計(jì)攤銷 7 500 000

  2×11年1月1日,就上述專利技術(shù),第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時(shí)公允價(jià)值的60%購(gòu)買(mǎi)該專利技術(shù),從公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看,準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方,為此,甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年,變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%),并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

  2×11年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元,即( 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)/3

  甲公司2×11年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為:

  借:制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 5 000 000

   貸:累計(jì)攤銷 5 000 000

  【例題•多項(xiàng)選擇題】(2011年)下列關(guān)于專門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

  B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

  C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

  D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  『正確答案』BCD

  『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般是計(jì)入管理費(fèi)用,但若專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn),其攤銷費(fèi)用是計(jì)入相關(guān)成本的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的,無(wú)形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,其歷史成本為賬面價(jià)值。

  三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試

  對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

  【例】(P84)20×9年1月1日,甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),累計(jì)研究支出為800 000元,累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為2 500 000元(其中符合資本化條件支出為2 000 000元)。有關(guān)調(diào)查表明,根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

  由此,該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。

  2×10年年底,甲公司對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試,經(jīng)測(cè)試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底,該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。

  『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理為:

 ?。?)20×9年1月1日,非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途

  借:無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 2 000 000

   貸:研發(fā)支出——資本化支出 2 000 000

 ?。?)2×10年12月31日,非專利技術(shù)發(fā)生減值

  借:資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù) 200 000(2 000 000-1 800 000)

   貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專利技術(shù) 200 000

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