《中級會計實務》知識點預習：內部研究開發(fā)支出的確認和計量

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第六章 無形資產

　　知識點預習二：內部研究開發(fā)支出的確認和計量

　　一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。

　　二、研究與開發(fā)支出的確認

　　（一）研究階段支出

　　對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

　?。ǘ╅_發(fā)階段支出

　　對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。

　?。ㄈo法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 ，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

　　【試題解析•單選題】（2011年）研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產負債表日確認為（ ）。

　　A.無形資產

　　B.管理費用

　　C.研發(fā)支出

　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益的，所以答案為B。

　　三、內部開發(fā)無形資產的計量

　　內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　四、內部研究開發(fā)費用的會計處理

　　期末，應將不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

　　期末“研發(fā)支出——資本化支出”的余額在資產負債表“開發(fā)支出”項目列示。

　　【例】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。20×10年1月31日，該項新型技術研發(fā)成功并已經(jīng)達到預定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關的必要支出情況如下：

　?。?）20×9年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　?。?）20×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理：

　　（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9 750 000

　　　　　　　　　　　　　——資本化支出 7 500 000

　　　貸：原材料 9 000 000

　　　　　應付職工薪酬 4 500 000

　　　　　累計折舊 750 000

　　　　　銀行存款 3 000 000

　?。?）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉入當期管理費用

　　借：管理費用——研究費用 9 750 000

　　　貸：研發(fā)支出——××技術——費用化支出 9 750 000

　?。?）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——××技術——資本化支出 1 370 000

　　　貸：原材料 800 000

　　　　　應付職工薪酬 500 000

　　　　　累計折舊 50 000

　　　　　銀行存款 20 000

　?。?）2×10年1月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途

　　借：無形資產——××技術 8 870 000

　　　貸：研發(fā)支出——××支出——資本化支出 8 870 000

　　【試題解析•單選題】（2008年）甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。