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(1)“報(bào)告年度”和“本年度”
報(bào)告年度是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的年度或期間,本年度則是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所在的年度或期間,也即報(bào)告年度的次年,比如,對(duì)于2007年度報(bào)表,2007年為報(bào)告年度,2008年為本年度。
(2)“日后事項(xiàng)”、“調(diào)整事項(xiàng)”和“非調(diào)整事項(xiàng)”
日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的各種事項(xiàng)(包括有利的或不利的,重大的或非重大的)。
日后事項(xiàng)可分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng),對(duì)于調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,即要通過賬務(wù)處理,將其反映在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中;非調(diào)整事項(xiàng)則不需要調(diào)整報(bào)表年度的報(bào)表。
判斷日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),主要看該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的,還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。如果該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的,則屬于調(diào)整事項(xiàng),否則為非調(diào)整事項(xiàng)。
比如,假設(shè)企業(yè)在報(bào)告年度的12月,被告上法庭,在資產(chǎn)負(fù)債日尚未判決,企業(yè)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表日后期間法院作出判決,則這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);假設(shè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間,發(fā)生訴訟被告上法庭,則這一事項(xiàng),屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
(3)非調(diào)整事項(xiàng),又可細(xì)分為重要的非調(diào)整事項(xiàng)和不重要的非調(diào)整事項(xiàng),重要的非調(diào)整事項(xiàng)需要在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露。
判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是:如果不對(duì)某事項(xiàng)進(jìn)行披露說明,將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策,則該非調(diào)整事項(xiàng)是重要的非調(diào)整事項(xiàng),這需要職業(yè)判斷,因此掌握教材列舉的幾項(xiàng)需要披露的非調(diào)整事項(xiàng)即可。
這里值得注意的一點(diǎn)是,有時(shí)候“非調(diào)整事項(xiàng)”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項(xiàng),學(xué)員應(yīng)靈活把握。
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