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以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付加速行權(quán)的處理。
經(jīng)股東會批準,甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。具體資料如下:
(1)甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度有1名管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,未來1年將有3名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下:2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元。
2009年可行權(quán)條件為凈利潤較前1年增長6%,實際為5%,沒有達到可行權(quán)條件,但預(yù)計2010年將達到7%。 2009年末應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-3)×10×1×1/2 =480(萬元)
借:管理費用 480
貸:應(yīng)付職工薪酬 480
?。?)2010年度,甲公司有5名管理人員離職,實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末,甲公司預(yù)計截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%,未來1年將有8名管理人員離職。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為12元;
2010年度可行權(quán)條件為7%,實現(xiàn)為(5%+7%)/2=6%,沒有達到可行權(quán)條件,但預(yù)計2011年將達到10%。
2010年末應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-5-8)×12×1×2/3=688(萬元),同時確認管理費用208(688-480)萬元。相關(guān)會計分錄為:
借:管理費用 208
貸:應(yīng)付職工薪酬 208
?。?)2011年4月20日,甲公司經(jīng)股東會批準取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計劃,同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1 300萬元。2011年初至取消股權(quán)激勵計劃前,甲公司有2名管理人員離職。2011年4月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為11元。
2011年4月20日因為股權(quán)激勵計劃取消應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-1-5-2)×11×1×3/3= 1 012(萬元),同時確認管理費用324(1 012-688)萬元。
借:管理費用 324
貸:應(yīng)付職工薪酬 324
以現(xiàn)金補償1 300萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值1 012的部分,應(yīng)該計入當(dāng)期費用(管理費用)相關(guān)會計分錄為:
借:應(yīng)付職工薪酬 1 012
管理費用 288
貸:銀行存款 1 300
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