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2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)
備考指導(dǎo)十二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理(以攤余成本來計(jì)量)
?。ㄒ唬┵J款的會計(jì)處理(了解)
總結(jié):貸款的合同金額,相當(dāng)于債券的面值;合同利率,相當(dāng)于債券的票面利率。合同金額可能與實(shí)際收到金額不同,這可能是手續(xù)費(fèi)、貼息貸款的扣除造成的。實(shí)際收到金額相當(dāng)于購買債券付出的代價。
類似于持有至到期投資的處理。
金融企業(yè)發(fā)放貸款:(合同金額與實(shí)際收到金額不等,意味著實(shí)際利率與票面利率不等。)
借:貸款――本金【合同金額】
貸:吸收存款(或存入中央銀行款項(xiàng))
貸款――利息調(diào)整(倒擠)
期末按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入,賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收利息
貸款――利息調(diào)整(倒擠,或貸記)
貸:利息收入
(二)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理(重點(diǎn))
1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時
借:應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
2.應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn):(金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移)
?。?)應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓
?、賾?yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后,若附追償權(quán),按短期借款處理;
如:甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款出售給A銀行,假定A銀行支付給甲公司現(xiàn)金。A銀行附有追索權(quán)。
這種情況是指,乙公司將來不能償還該筆應(yīng)收賬款,那么A銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移,應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從A銀行取得的錢,應(yīng)作為借款進(jìn)行核算:
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:短期借款
?、趹?yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后,若不附追償權(quán),按終止確認(rèn)應(yīng)收賬款處理。
如,見上例,假定A銀行不附追索權(quán),即乙公司將來不能支付該筆應(yīng)收賬款,A銀行也不能向甲公司進(jìn)行追償。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為:
借:銀行存款
營業(yè)外支出
貸:應(yīng)收賬款
?。?)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)
這兩類票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)不一樣。假定是銀行承兌匯票,到期時乙公司不能支付,那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付,那么對于該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)終止確認(rèn)。
總結(jié):應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認(rèn),由誰來承兌決定。
銀行承兌匯票的貼現(xiàn)通常屬于不附追索權(quán)的貼現(xiàn),商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)一般屬于附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。
●處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。
?、俨桓阶匪鳈?quán)時:
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)收票據(jù)
?、诟阶匪鳈?quán)時:
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:短期借款
3.收到款項(xiàng)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收票據(jù)
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