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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：可供出售金融資產(chǎn)會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)
備考指導(dǎo)十三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（取得、股利或利息、期末、出售）
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價值與交易費用之和）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，可能在貸方）
貸：銀行存款等
（二）收取現(xiàn)金股利或利息
1.收取買價中包括的現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
或應(yīng)收利息
2.持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息
借：應(yīng)收股利
或應(yīng)收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
或應(yīng)收利息
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：資本公積――其他資本公積
2.公允價值下降
借：資本公積――其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
?。ㄋ模┏鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)時
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本
――公允價值變動
――利息調(diào)整（或借記）
投資收益（金額倒擠，或借記）
同時將持有過程中累計產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或作相反分錄。
●累計產(chǎn)生的資本公積包括：（1）持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積；（2）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。
小結(jié)：
1.初始確認(rèn)交易費用如何處理；
2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理；
3.持有期間的股利和利息如何處理；
4.持有期間公允價值變動計入資本公積的處理；
5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。
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