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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：持有至到期投資會(huì)計(jì)處理
2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)
備考指導(dǎo)十一、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售或到期日）
▲持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”。“成本”明細(xì)科目僅反映債券的面值，“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資--成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資--利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
注意：交易費(fèi)用計(jì)入"利息調(diào)整"。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
具體會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收利息（分期付息債券，票面利率×面值）
或持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券，票面利率×面值）
貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成本×實(shí)際利率）
持有至到期投資--利息調(diào)整（差額，可能在借方）
注意：
1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計(jì)利息）倒擠得到的。
2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：
?。ㄈ┏鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）
投資收益（差額，也可能在借方）
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