2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)：銷售的稅務(wù)管理

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識(shí)點(diǎn)、銷售的稅務(wù)管理

　　一、銷售過(guò)程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　銷售在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關(guān)系到當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)所得稅額，是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。企業(yè)銷售過(guò)程中需要注意以下稅收問(wèn)題：

　　1.銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅務(wù)管理

　　銷售方式多種多樣，總體上主要有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時(shí)再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作用。

　　2.促銷方式的稅務(wù)管理

　　讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見(jiàn)的讓利方式包括打折銷售、購(gòu)買商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買商品贈(zèng)送現(xiàn)金等。對(duì)于消費(fèi)者而言，購(gòu)買100元商品享受八折優(yōu)惠購(gòu)買100元商品送20元實(shí)物或送20元現(xiàn)金感覺(jué)差別不大，但對(duì)企業(yè)來(lái)講，三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。

　　3.特殊銷售行為的稅務(wù)管理

　　企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)必然造成企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售，稅法對(duì)兼營(yíng)與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營(yíng)行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營(yíng)決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

　　二、銷售過(guò)程稅收籌劃

　　【例】某大型商場(chǎng)，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率25%。假定每銷售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為60元(含稅價(jià))，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：

　　方案1：商品7折銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)；

　　方案2：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送30元的商品(成本18元，含稅價(jià))；

　　方案3：對(duì)購(gòu)物滿100元消費(fèi)者返還30元現(xiàn)金。

　　假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品，試計(jì)算三種方案的納稅情況和利潤(rùn)情況(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較少，因此計(jì)算時(shí)不予考慮)。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1：這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元(含稅價(jià))，其成本為60元(含稅價(jià))。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=70/(1＋17%)×17%－60/(1＋17%)×17%=1.46(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　銷售利潤(rùn)=70/(1＋17%)－60/(1＋17%)=8.55(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14(元)

　　稅后凈利潤(rùn)=8.55－2.14=6.41(元)

　　方案2：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送30元商品。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=100/(1＋17%)×17%－60/(1＋17%)×17%=5.81(元)

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈(zèng)送30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅額=30/(1＋17%)×17%－18/(1＋17%)×17%=1.74(元)

　　合計(jì)應(yīng)納增值稅=5.81＋1.74=7.55(元)

　　個(gè)人所得稅情況：

　　根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品未不含個(gè)人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。

　　商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅=30/(1－20%)×20%=7.5(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業(yè)利潤(rùn)總額=100/(1＋17%)－60/(1＋17%)－18/(1＋17%)－7.5=11.3(元)

　　應(yīng)納所得稅額=[100/(1＋17%)－60/(1＋17%)]×25%=8.55(元)

　　稅后凈利潤(rùn)=11.3－8.55=2.75(元)

　　方案3：購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金30元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅稅額=100/(1＋17%)×17%－60/(1＋17%)×17%=5.81(元)

　　個(gè)人所得稅情況：

　　應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元(計(jì)算方法同方案2)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　企業(yè)利潤(rùn)總額=(100－60)/(1＋17%)－30－7.5=-3.31(元)

　　應(yīng)納所得稅額=(100－60)/(1＋17%)×25%=8.55(元)

　　稅后利潤(rùn)=-3.31－8.55=-11.86(元)

　　從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示。

　　各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表　　　　　　單位：元

　　通過(guò)比較可以得出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

　　由此可見(jiàn)，采用不同的促銷方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對(duì)商家利潤(rùn)的影響也顯而易見(jiàn)。