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2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習(xí)：生產(chǎn)的稅務(wù)管理
2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理
知識點、生產(chǎn)的稅務(wù)管理
企業(yè)生產(chǎn)過程實際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題：
一、存貨的稅務(wù)管理
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等計價方法。不同的計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，可以選擇先進先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴大當(dāng)期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。
2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理
企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產(chǎn)后續(xù)計量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。
3.人工工資的稅務(wù)管理
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響。
4.費用的稅務(wù)管理
不同的費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。
二、生產(chǎn)過程稅收籌劃
【例】某企業(yè)2008年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2009年和2010年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項。試比較采用加權(quán)平均法和先進先出法兩種不同計價方法對企業(yè)所得稅和凈利潤的影響。
根據(jù)上述資料，分析如下：
在加權(quán)平均法和先進先出法下，營業(yè)成本、企業(yè)所得稅和凈利潤的計算如下表所示。
不同計價方法影響稅金情況表 單位：萬元
從上表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計數(shù)相等，但不同的計價方法對當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤影響不同。顯然，在經(jīng)濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適，而在經(jīng)濟比較穩(wěn)定的時期，采用加權(quán)平均法比較合適。
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