會計職稱考試《中級會計實務(wù)》關(guān)于金融資產(chǎn)考點精講

　　【考點精講】

　　持有至到期投資的計量（會計實務(wù)）

　?。?）企業(yè)取得的持有至到期投資：

　　借：持有至到期投資—成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額）

　　　　貸：銀行存款（按實際支付的金額）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額）

　?。?）持有至到期投資后續(xù)計量：

　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

　　實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率（貸：投資收益）

　　應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率（借：應(yīng)收利息）

　　利息調(diào)整的攤銷＝二者的差額

　?、偃绻钟兄恋狡谕顿Y為分期付息：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

　　　　貸：投資收益（期初債券攤余成本×實際利率）

　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

　　②如果持有至到期投資為一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

　　　　貸：投資收益（期初債券攤余成本×實際利率）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

　?。?）出售持有至到期投資：

　　借：銀行存款（應(yīng)按實際收到的金額）

　　　　投資收益（差額）

　　　　貸：持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息（按其賬面余額）

　　　　　　投資收益（差額）

　　已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【易錯易混辨析】

　　可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量（會計實務(wù)）

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的資本公積，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）

　　　　資本公積—其他資本公積（原計入資本公積的累計利得）

　　　　貸：資本公積—其他資本公積（原計入資本公積的累計損失）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（按其差額）

　　（2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失）

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

　　【歷年試題剖析】

　　下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（ 　）。（會計實務(wù)-單選題-2010年）

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　答案：B

　　解析：交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入投資收益，其他幾項涉及的相關(guān)交易費(fèi)用皆計入其初始入賬價值。

　　【每日一練】

　　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項的有（ ）。（會計實務(wù)-多選題）

　　A.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)

　　B.初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)

　　C.初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

　　D.因債務(wù)人信用惡化以外的原因使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)

　　答案：ABCD

　　提示：特別注意這里是在初始確認(rèn)進(jìn)行劃分時考慮的，并不是針對重分類來說的。

作者：正保會計網(wǎng)校學(xué)員　穆紫曉兒