會計職稱考試《中級會計實務》關于金融資產考點精講

　　【考點精講】

　　持有至到期投資的計量（會計實務）

　?。?）企業(yè)取得的持有至到期投資：

　　借：持有至到期投資—成本（面值）

　　　　應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）

　　　　持有至到期投資—利息調整（按其差額）

　　　　貸：銀行存款（按實際支付的金額）

　　　　　　持有至到期投資—利息調整（按其差額）

　?。?）持有至到期投資后續(xù)計量：

　　持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率（貸：投資收益）

　　應收利息＝債券面值×票面利率（借：應收利息）

　　利息調整的攤銷＝二者的差額

　?、偃绻钟兄恋狡谕顿Y為分期付息：

　　借：應收利息（債券面值×票面利率）

　　　　持有至到期投資—利息調整（差額）

　　　　貸：投資收益（期初債券攤余成本×實際利率）

　　持有至到期投資—利息調整（差額）

　　②如果持有至到期投資為一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應計利息（債券面值×票面利率）

　　　　持有至到期投資—利息調整（差額）

　　　　貸：投資收益（期初債券攤余成本×實際利率）

　　　　　　持有至到期投資—利息調整（差額）

　?。?）出售持有至到期投資：

　　借：銀行存款（應按實際收到的金額）

　　　　投資收益（差額）

　　　　貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息（按其賬面余額）

　　　　　　投資收益（差額）

　　已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　【易錯易混辨析】

　　可供出售金融資產減值損失的計量（會計實務）

　?。?）可供出售金融資產發(fā)生減值時，原直接計入所有者權益中的資本公積，應當予以轉出，計入當期資產減值損失：

　　借：資產減值損失（應減記的金額）

　　　　資本公積—其他資本公積（原計入資本公積的累計利得）

　　　　貸：資本公積—其他資本公積（原計入資本公積的累計損失）

　　　　　　可供出售金融資產—減值準備（按其差額）

　?。?）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益：

　　借：可供出售金融資產—減值準備（應按原確認的減值損失）

　　　　貸：資產減值損失

　?。?）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。

　　借：可供出售金融資產—減值準備

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

　　【歷年試題剖析】

　　下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（ ?。?。（會計實務-單選題-2010年）

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用

　　答案：B

　　解析：交易性金融資產發(fā)生的相關費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關交易費用皆計入其初始入賬價值。

　　【每日一練】

　　企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項的有（ ）。（會計實務-多選題）

　　A.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產

　　B.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產

　　C.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產

　　D.因債務人信用惡化以外的原因使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產

　　答案：ABCD

　　提示：特別注意這里是在初始確認進行劃分時考慮的，并不是針對重分類來說的。

作者：正保會計網校學員　穆紫曉兒