2012年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》預(yù)習(xí)：預(yù)算編制

　　2012年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

中級會計職稱考試《財務(wù)管理》預(yù)習(xí)
第二章　預(yù)算管理
第三節(jié) 預(yù)算編制

一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算

　?。ㄒ唬┠甓阮A(yù)算目標(biāo)

　　預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營活動目標(biāo)的全面、綜合表述。通過預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織；每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。

　　企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：

　　1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系

　　2.測算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值

　?。ǘ┠繕?biāo)利潤預(yù)算方法

　　預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤的測算，應(yīng)在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎(chǔ)上，充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動進行確定。

　　為了能夠確定一個既積極又可靠的利潤目標(biāo)，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性外，還應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標(biāo)，根據(jù)總體指標(biāo)和分項指標(biāo)的關(guān)系進行綜合平衡，制定正確的利潤規(guī)劃。

　　企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM行：

　　1.量本利分析法

　　量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法：

　　目標(biāo)利潤＝預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價－單位產(chǎn)品變動成本）－固定成本費用

　　2.比例預(yù)算法

　　比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來確定目標(biāo)利潤的方法。由于銷售利潤與產(chǎn)品銷售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量等有著密切的關(guān)系，所以可以分別采用以下比例預(yù)算法測定企業(yè)的目標(biāo)利潤：

　?。?）銷售收入利潤率法

　　它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不變的情況下，銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡，兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率（或前幾期平均銷售收入利潤率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤。

　　具體計算公式如下：

　　目標(biāo)利潤＝預(yù)計銷售收入×測算的銷售利潤率

　?。?）成本利潤率法

　　它是利用利潤總額與成本費用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標(biāo)利潤=預(yù)計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

　　式中預(yù)計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。

　?。?）投資資本回報率法

　　它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

　　按投資資本回報率確定目標(biāo)利潤的實質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標(biāo)利潤。

　　（4）利潤增長百分比法

　　它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下：

　　目標(biāo)利潤＝上期利潤總額×（1+利潤增長百分比）

　　3.上加法

　　它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。

　　企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

　　

　　或：=本年新增留存收益+股利分配額

　　

　　二、主要預(yù)算的編制

　　通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。

　　（一）銷售預(yù)算

　　銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

　?。ǘ┥a(chǎn)預(yù)算

　　生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。

　　【例】單項選擇題

　　◎某企業(yè)預(yù)計前兩個季度的銷量為1000件和1200件，期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量一般按下季銷量的10%安排，則第一季度的預(yù)算產(chǎn)量為（?。┘?。

　　A.1020

　　B.980

　　C.1100

　　D.1000

　　正確答案：A

　　答案解析：本題考核生產(chǎn)預(yù)算的編制。第一季度初產(chǎn)成品存貨＝1000×10%＝100（件），第一季度末產(chǎn)成品存貨＝1200×10%＝120（件），第一季度產(chǎn)量＝1000＋120－100＝1020（件）。 

　?。ㄈ┎牧喜少忣A(yù)算

　　材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

　　【例】單項選擇題

　　◎某企業(yè)2009年第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算為1500件，單位產(chǎn)品材料用量5千克/件，季初材料庫存量1000千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存量，預(yù)算第二季度生產(chǎn)耗用7800千克材料。材料采購價格預(yù)計12元/千克，則該企業(yè)第一季度材料采購的金額為（　）元。

　　A.78000

　　B.87360

　　C.92640

　　D.99360

　　正確答案：B

　　答案解析：本題考核材料采購預(yù)算的編制。該企業(yè)第一季度材料采購的金額＝（1500×5＋7800×10%－1000）×12＝87360（元）。

　?。ㄋ模┲苯尤斯ゎA(yù)算

　　直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。

　　（五）制造費用預(yù)算

　　制造費用預(yù)算是指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。

　　（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算

　　單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

　?。ㄆ撸╀N售及管理費用預(yù)算

　　銷售及管理費用預(yù)算，是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預(yù)算。該預(yù)算與制造費用預(yù)算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。

　?。ò耍ｉT決策預(yù)算

　　專門決策預(yù)算往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?。

　　（九）現(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算，是將業(yè)務(wù)預(yù)算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預(yù)算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預(yù)算。

　　【例】單項選擇題

　　◎某企業(yè)編制“現(xiàn)金流量預(yù)算”，預(yù)計6月初短期借款為100萬元，月利率為1%，該企業(yè)不存在長期負(fù)債，預(yù)計6月現(xiàn)金余缺為－50萬元?，F(xiàn)金不足時，通過銀行借款解決（利率不變），借款額為1萬元的整數(shù)倍，6月末現(xiàn)金余額要求不低于10萬元。假設(shè)企業(yè)每月支付一次利息，借款在期初，還款在期末，則6月份應(yīng)向銀行借款的最低金額為（　）萬元。

　　A.77

　　B.76

　　C.62

　　D.75

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核現(xiàn)金預(yù)算的編制。

　　假設(shè)借入X萬元，則6月份支付的利息＝（100＋X）×1%，則

　　X－50－（100＋X）×1%≥10

　　X≥61.62（萬元）

　　X為1萬元的整數(shù)倍

　　可得，X最小值為62，即應(yīng)向銀行借款的最低金額為62萬元。

　?。ㄊ╊A(yù)計利潤表

　　預(yù)計利潤表是用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。

　?。ㄊ唬╊A(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

　　預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料作必要的調(diào)整。

　　【例題·單選題】DL公司2009年實際投資資本平均總額2500萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加500萬元營運資金，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為20%，則該公司2010年的目標(biāo)利潤為（ ）萬元。

　　A.600

　　B.1000

　　C.700

　　D.800

　　【參考答案】A

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率＝（2500＋500）×20%＝600（萬元）。

　　【例題·單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預(yù)算是（　）。

　　A.銷售預(yù)算

　　B.生產(chǎn)預(yù)算

　　C.制造費用預(yù)算

　　D.直接人工預(yù)算

　　【參考答案】B

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】生產(chǎn)預(yù)算以實物量指標(biāo)反映預(yù)算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金收支。

　　【例題·多選題】已知A公司銷售當(dāng)季度收回貨款55%，下季度收回貨款40%，下下季度收回貨款5%，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為28萬元，其中包括上年第三季度銷售的應(yīng)收賬款10萬元，第四季度銷售的應(yīng)收賬款18萬元，則下列說法正確的有（?。?。

　　A.上年第四季度的銷售額為40萬元

　　B.上年第三季度的銷售額為200萬元

　　C.上年第三季度銷售的應(yīng)收賬款10萬元在預(yù)計年度第一季度可以全部收回

　　D.第一季度收回的期初應(yīng)收賬款為28萬元

　　【參考答案】ABC

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】（1）本季度銷售有1－55%＝45%在本季度沒有收回，全部計入下季度初的應(yīng)收賬款中。因此，上年第四季度的銷售額的45%為18萬元，上年第四季度的銷售額為18÷45%＝40（萬元），其中的40%在預(yù)算年度第一季度收回（即第一季度收回40×40%＝16萬元），5%在預(yù)算年度第二季度收回（即第二季度收回40×5%＝2萬元）；（2）上年第三季度的銷售額在上年第三季度收回貨款55%，在上年的第四季度收回40%，到預(yù)算年度第一季度期初時，還有5%未收回（數(shù)額為10萬元），因此，上年第三季度的銷售額為10÷5%＝200（萬元），在預(yù)算年度第一季度可以全部收回。所以，預(yù)算年度第一季度收回的期初應(yīng)收賬款＝16＋10＝26（萬元）。