中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》第七章知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)投資稅務(wù)管理

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2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《財(cái)務(wù)管理》科目

第七章 稅務(wù)管理

知識(shí)點(diǎn)五、企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理

（一）采購(gòu)稅務(wù)管理

具體分類(lèi)	相關(guān)說(shuō)明
購(gòu)貨對(duì)象	（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法 （2）從不同類(lèi)型的納稅人處采購(gòu)貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不一樣 比如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外）
購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)	（1）采購(gòu)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額 （2）購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)可以抵扣 （3）隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣增值稅額
代購(gòu)方式	委托代購(gòu)業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格結(jié)算兩種形式，兩種代購(gòu)形式財(cái)務(wù)核算和稅收管理不相同
結(jié)算方式	（1）賒購(gòu)與現(xiàn)金或預(yù)付采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)無(wú)影響 （2）當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)，在獲得推遲付款好處的同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致納稅變動(dòng)。
采購(gòu)時(shí)間	由于增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，預(yù)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票	（1）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 （2）自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題如果企業(yè)是一般納稅人，那么當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，其從一般納稅人處購(gòu)貨時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按增值稅適用稅率抵扣（需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）；如果從小規(guī)模納稅人處購(gòu)物，且無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)了專(zhuān)用發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按3%抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，無(wú)論從哪種類(lèi)型納稅人處購(gòu)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣。

2.購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的處理企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)一般面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣，但是如果由銷(xiāo)售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入了銷(xiāo)售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣。

3.賒購(gòu)對(duì)增值稅的影響稅法規(guī)定：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。也就是說(shuō)賒購(gòu)的時(shí)候，還沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（只有到了合同約定的付款日期才有），因此當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少，當(dāng)然需要多交增值稅。

【例題·單選題】中大公司為增值稅一般納稅人。2009年從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)中大公司支付運(yùn)費(fèi)70萬(wàn)元（有運(yùn)輸發(fā)票），同年實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入1500萬(wàn)元，則可以抵扣的增值稅額是（　）萬(wàn)元。

A.89.9

B.174.9

C.77.55

D.85

【答案】A

【解析】500×17%＋70×7%＝89.9（萬(wàn)元）

（二）生產(chǎn)過(guò)程稅務(wù)管理

具體分類(lèi)	相關(guān)說(shuō)明
存貨	不同的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等）計(jì)算出的成本費(fèi)用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間： ①期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少； ②期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加； ③期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加； ④期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。 【結(jié)論】通貨緊縮時(shí)，采用先進(jìn)先出法比較合適；社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定時(shí),采用加權(quán)平均法比較合適
固定資產(chǎn)	（1）加速折舊法能夠延期納稅 （2）可以采用縮短折舊年限或者加速折舊方法的情形包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) （3）若采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法
人工工資	企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制
費(fèi)用	不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可以通過(guò)選擇有利的分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行稅收籌劃

【提示】

1.重點(diǎn)掌握存貨不同計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的不同折舊方法，從主觀題的角度把握。

2.存貨主要計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法

（1）先進(jìn)先出法：

先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫(kù)的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類(lèi)推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本。（結(jié)合例題理解）。

（2）加權(quán)平均法：

加權(quán)平均法，亦稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

存貨的加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存存貨成本＋本月購(gòu)入存貨成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月購(gòu)入存貨數(shù)量）

月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本或＝期初存貨成本＋本期購(gòu)入存貨成本－期末存貨成本

3.固定資產(chǎn)主要折舊方法總結(jié)：

按照會(huì)計(jì)的規(guī)定，折舊的計(jì)算共有四種方式：（1）平均年限法（也叫直線(xiàn)法）；（2）工作量法；（3）雙倍余額遞減法；（4）年數(shù)總和法。關(guān)于工作量法，考試時(shí)不會(huì)涉及，不必掌握；直線(xiàn)法比較簡(jiǎn)單，不再贅述；對(duì)于后兩種方法，講述如下：

折舊方法	基本計(jì)算方法	舉例
雙倍余額遞減法	不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。但是注意：達(dá)到固定資產(chǎn)使用年限的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。	例如：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元。則按照雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額分別為： 雙倍直線(xiàn)折舊率＝2/5×100%＝40% 第1年應(yīng)提的折舊額＝20000×40%＝8000（元） 第2年應(yīng)提的折舊額 ＝（20000－8000）×40%＝4800（元） 第3年應(yīng)提的折舊額 ＝（20000－8000－4800）×40%＝2880（元） 第4、第5年的年折舊額 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2 ＝2060（元）
年數(shù)總和法	每年的折舊率都是一個(gè)分?jǐn)?shù)，分母是折舊年限的前N項(xiàng)和；分子依次是“折舊年限”、“（折舊年限－1）”、“（折舊年限－2）……”	例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計(jì)算折舊時(shí)，第1年的折舊額為： （11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元） 第2年的折舊額為： （11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元） 第3年的折舊額為： （11000－1000）×2/（1＋2＋3＋4）＝2000（元） 第4年的折舊額為： （11000－1000）×1/（1＋2＋3＋4）＝1000（元）

【例題·判斷題】中大商貿(mào)公司2009年先后進(jìn)貨三批，無(wú)期初存貨，第一批于2009年3月進(jìn)貨100千克，總價(jià)款為200萬(wàn)元，第二批于2009年5月進(jìn)貨200千克，總價(jià)款為600萬(wàn)元，第三批于2009年9月進(jìn)貨150千克，總價(jià)款600萬(wàn)元。企業(yè)2009年4月銷(xiāo)售90千克，7月銷(xiāo)售150千克，10月銷(xiāo)售100千克，企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算存貨成本，則企業(yè)該年度的銷(xiāo)售成本為960萬(wàn)元。（?。?/p>

【答案】√

【解析】銷(xiāo)售成本＝90×（200/100）＋10×（200/100）＋（150－10）×（600/200）＋（100＋200－90－150）×（600/200）＋[ 100－（100＋200－90－150）]×（600/150）＝960（萬(wàn)元），也可以這樣計(jì)算：共計(jì)銷(xiāo)售90＋150＋100＝340（千克），其中有100千克是3月購(gòu)入的，有200千克是5月購(gòu)入的，剩余的40千克是9月購(gòu)入的，所以，銷(xiāo)售成本＝200＋600＋600/150×40＝960（萬(wàn)元）

（三）銷(xiāo)售過(guò)程稅務(wù)管理

稅務(wù)管理內(nèi)容	需要關(guān)注的要點(diǎn)
銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)方式	（1）不同銷(xiāo)售結(jié)算方式（現(xiàn)銷(xiāo)方式和賒銷(xiāo)方式）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同 （2）不能及時(shí)收到貨款時(shí)，可采用委托代銷(xiāo)、分期收款等銷(xiāo)售方式，等收到貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，可延緩納稅
促銷(xiāo)方式	（1）折扣銷(xiāo)售按折扣后的價(jià)格計(jì)算增值稅 （2）贈(zèng)送行為視同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 （3）返還現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅
特殊銷(xiāo)售行為	稅法對(duì)兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出

【補(bǔ)充資料】增值稅的視同銷(xiāo)售行為根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（08修訂版）第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【例題·單選題】中大公司下設(shè)3個(gè)獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)：零售商場(chǎng)、供電器材加工廠(chǎng)、工程安裝施工隊(duì)，2009年共取得收入300萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款200萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅適用稅率17%，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，則下列說(shuō)法正確的是（　）。

A.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為29.06萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元

B.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為51萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為0萬(wàn)元

C.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為43.59萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為0萬(wàn)元

D.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為34萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元

【答案】A

【解析】因?yàn)楦鞑块T(mén)是獨(dú)立核算的部門(mén)，所以應(yīng)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。設(shè)備材料價(jià)款應(yīng)征收增值稅＝200/（1＋17%）×17%＝29.06（萬(wàn)元）；安裝費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅＝100×3%＝3（萬(wàn)元）。

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