中級會計職稱《財務(wù)管理》第七章知識點：企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

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2011年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目

第七章 稅務(wù)管理

　　六、企業(yè)收益分配稅務(wù)管理

　　（一）企業(yè)所得稅稅務(wù)管理

　　

具體分類	相關(guān)說明
應(yīng)稅收入	已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，銷售收入應(yīng)適時入賬；對于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬
不征稅收入和免稅收入	積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù)
稅前扣除 項目	（1）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除 （2）如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價格，同時雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，那么子公司可以將該項服務(wù)費作為成本費用在稅前扣除 （3）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即按銷售額的1／120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費最高限額 （4）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除
所得稅優(yōu)惠 政策	充分利用投資地點稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平

　　【例題·多選題】中大公司2009年取得銷售收入24000萬元，管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費100萬元，則下列說法正確的有（ ）。

　　A.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是120萬元

　　B.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是60萬元

　　C.當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費的最高限額為200萬元

　　D.當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費的最高限額為120萬元

　　【答案】BC

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%.按照規(guī)定中大公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的60%是60萬元，稅前扣除限額是24000×0.5%＝120（萬元），60萬元<120萬元，所以可以扣除60萬元。如果充分利用稅收政策，則當(dāng)前銷售額下，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費可以達(dá)到24000×0.5%/60%＝200（萬元）。

　　【例題·單選題】中大公司2009年預(yù)計可實現(xiàn)利潤總額30000萬元，在不考慮捐贈支出的情況下應(yīng)納稅所得額為28000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高知名度決定向災(zāi)區(qū)捐贈4000萬元。下列各方案中，企業(yè)整體稅負(fù)最輕的是（ ）。

　　A.直接捐贈

　　B.通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)一次性捐贈4000萬元

　　C.通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，2009年年底捐贈3600萬元，2010年度再捐贈400萬元

　　D.三種方案稅負(fù)一樣

　　【答案】C

　　【解析】選項A中，直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。企業(yè)2009年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為28000×25%＝7000（萬元）；選項B中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：（28000－30000×12%）×25%＝6100（萬元）；選項C中，2009年底3600萬元的捐贈支出可以全部扣除，而2010年度的400萬元可在2010年繼續(xù)扣除。綜合以上分析，選項C的稅負(fù)最輕。

　　（二）虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)（先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損），但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補(bǔ)年限計算。

　　【例題·單選題】中大公司2004年至2010年的利潤總額分別是：－100萬元、20萬元、10萬元、－20萬元、20萬元、10萬元、60萬元，假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。則該企業(yè)2010年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。

　　A. 15萬元B. 0萬元

　　C. 10萬元D. 25萬元

　　【答案】C

　　【解析】因為企業(yè)彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，并且先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損，所以2010年的利潤總額不能彌補(bǔ)2004年的虧損，但可以彌補(bǔ)2007年的虧損20萬， 2010年應(yīng)納所得稅為（60－20）×25%＝10（萬元）。

　　（三）股利分配的稅務(wù)管理

　　1.股利分配涉及的稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式

　　2.利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)

　　3.股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額

　　4.上市公司自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

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