2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)五

　　七、金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的——應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　2.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

　　貸：持有至到期投資——成本 （賬面余額）

　　——利息調(diào)整 （賬面余額）

　　——應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額）

　　貸或借：資本公積——其他資本公積 （差額）

　　【例題·計(jì)算分析題】（2009年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　（1）2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　?。?）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1 200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　（1）編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算2008年1月1日甲公司出售該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　答案：（1）2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整100

　　貸：銀行存款　1 100

　?。?）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1 100×6.4%＝70.4（萬元）

　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1 000×10%＝100（萬元）

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 　100

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　29.6

　　投資收益70.4

　?。?）計(jì)算2008年1月1日甲公司出售該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2008年1月1日甲公司出售該債券的損益＝955－（1 100＋70.4）×80%＝18.68（萬元）

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款955

　　貸：持有至到期投資——成本　800（1 000×80%）

　　——利息調(diào)整　56.32[（100－29.6）×80%]

　　——應(yīng)計(jì)利息　80（100×80%）

　　投資收益18.68

　　（4）計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1 100＋70.4－936.32＝234.08（萬元）

　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)240（1 200×20%）

　　貸：持有至到期投資——成本　200 （1 000×20%）

　　——利息調(diào)整　14.08[（100－29.6）×20%]

　　——應(yīng)計(jì)利息　20 （100×20%）

　　資本公積——其他資本公積5.92

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