新用戶掃碼下載2011年《中級會計實務》第九章金融資產(chǎn)知識點總結五
七、金融資產(chǎn)之間重分類的處理
1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的——應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。
2.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。
相關會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價值）
持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備）
貸：持有至到期投資——成本 （賬面余額）
——利息調整 （賬面余額）
——應計利息 （賬面余額）
貸或借：資本公積——其他資本公積 （差額）
【例題·計算分析題】（2009年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
?。?）2007年1月1日，甲公司支付價款1 100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%.當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
?。?）2008年1月1日，該債券市價總額為1 200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
?。?）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
?。?）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。
（3）計算2008年1月1日甲公司出售該債券的損益，并編制相應的會計分錄。
（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
答案：（1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資——成本 1 000
持有至到期投資——利息調整100
貸：銀行存款 1 100
?。?）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。
計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1 100×6.4%＝70.4（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券應計利息＝1 000×10%＝100（萬元）
2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）
會計處理：
借：持有至到期投資——應計利息 100
貸：持有至到期投資——利息調整 29.6
投資收益70.4
（3）計算2008年1月1日甲公司出售該債券的損益，并編制相應的會計分錄。
2008年1月1日甲公司出售該債券的損益＝955－（1 100＋70.4）×80%＝18.68（萬元）
會計處理：
借：銀行存款955
貸：持有至到期投資——成本 800（1 000×80%）
——利息調整 56.32[（100－29.6）×80%]
——應計利息 80（100×80%）
投資收益18.68
?。?）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。
2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1 100＋70.4－936.32＝234.08（萬元）
將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)240（1 200×20%）
貸：持有至到期投資——成本 200 （1 000×20%）
——利息調整 14.08[（100－29.6）×20%]
——應計利息 20 （100×20%）
資本公積——其他資本公積5.92
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