2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融資產(chǎn)知識點(diǎn)總結(jié)四

　　六、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　（一）可供出售金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)：

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　1.會計(jì)科目

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——利息調(diào)整

　　——應(yīng)計(jì)利息

　　——公允價(jià)值變動

　　2.賬務(wù)處理

　?。?）企業(yè)取得金融資產(chǎn)

　　①企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　應(yīng)收股利 （支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）

　?、谄髽I(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （債券面值）

　　應(yīng)收利息 （支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）

　　貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券投資應(yīng)計(jì)提利息：

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

　　借：應(yīng)收利息 （債券面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）

　　貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率）

　?、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為一次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額）

　　貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率）

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　?、诠蕛r(jià)值低于其賬面余額的差額——做相反的會計(jì)分錄

　?。?）出售可供出售金融資產(chǎn)

　?、俳瑁恒y行存款等 （實(shí)際收到的金額）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （賬面余額）

　　——公允價(jià)值變動 （賬面余額）

　　——利息調(diào)整 （賬面余額）

　　——應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額）

　　貸（或借）：投資收益 （差額）

　?、诮瑁ㄙJ）：資本公積——其他資本公積 （公允價(jià)值累計(jì)變動額）

　　貸（借）：投資收益

　　【例題·計(jì)算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)資料如下：

　?。?）2008年2月5日， 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。

　?。?）2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

　　（3）2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

　?。?）2008年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股14元。

　?。?）2009年12月31日，B公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股13元。

　?。?）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價(jià)款146萬元（已扣除相關(guān)稅費(fèi)）。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案及解析】丙公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：

　?。?）2008年2月5日， 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000

　　貸：銀行存款 1 210 000

　?。?）2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

　　借：應(yīng)收股利 50 000

　　貸：投資收益 50 000

　?。?）2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：應(yīng)收股利 50 000

　　（4）2008年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股14元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價(jià)值變動 190 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 190 000

　?。?）2009年12月31日，B公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股13元。

　　借：資本公積——其他資本公積 100 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價(jià)值變動 100 000

　?。?）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價(jià)款146萬元（已扣除相關(guān)稅費(fèi)）。

　　借：銀行存款 1 460 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000

　　——公允價(jià)值變動 90 000

　　投資收益 160 000

　　借：資本公積——其他資本公積 90 000

　　貸：投資收益 90 000

　　【例題·多選題】（2007年） 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入資本公積

　　D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。選項(xiàng)B應(yīng)是計(jì)入資本公積；選項(xiàng)C取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)是直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本。

　　【例題·單選題】（2008年）甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬元。

　　A.55 B.65

　　C.115 D.125

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額＝2 105－（2 040－60＋10）＝115（萬元）

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