中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)客觀題的設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（一）

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　　第一章《總論》選材及典型案例解析

　　1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。

　　典型案例1[多項(xiàng)選擇題]下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)重要性原則的是（　?。?/p>

　　A.成本法與權(quán)益法的選擇

　　B.合并會(huì)計(jì)報(bào)表中抵銷分錄的選擇

　　C.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇

　　D.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進(jìn)行核算

　　[答案]AB

　　[解析]存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的選擇與重要性無(wú)關(guān)，融資租入固定資產(chǎn)的核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　2.資產(chǎn)、收入、利得和損失的確認(rèn)。

　　典型案例2[多項(xiàng)選擇題]下列項(xiàng)目中屬于企業(yè)損失的是（　　）。

　　A.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷支出

　　B.出售固定資產(chǎn)的損失

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的減少

　　D.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失

　　E.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的減少

　　[答案]BC

　　[解析]出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷支出屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇，列入“其他業(yè)務(wù)成本”；可供出售金融資產(chǎn)的減值損失列入“資產(chǎn)減值損失”也屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的減少列入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇。

　　第二章《存貨》選材及典型案例解析

　　1.存貨入賬成本的推算，主要以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算模式測(cè)試，偶爾也以其入賬成本的構(gòu)成因素角度進(jìn)行測(cè)試，以多項(xiàng)選擇題為主要測(cè)試形式。

　　典型案例1[單項(xiàng)選擇題]甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算材料成本，2008年4月1日該公司購(gòu)入M材料100件，每件買價(jià)為1000元，增值稅率為17%，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，裝卸費(fèi)500元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗了3件，屬于合理?yè)p耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（　）元。

　　A.1134.5

　　B.1200

　　C.1059.38

　　D.1027.6

　　[答案]C

　　[解析]該材料的入賬成本＝1000×100＋2000×93%＋400＋500＝102760（元）；該材料的單位入賬成本＝102760÷97＝1059.38（元）。

　　典型案例2[單項(xiàng)選擇題]甲公司于2009年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為38.263萬(wàn)元，加工費(fèi)10萬(wàn)元，加工勞務(wù)匹配的增值稅率為17%，該材料加工后直接對(duì)外出售，其匹配的消費(fèi)稅率為15%，根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅，因市場(chǎng)上無(wú)此商品的市場(chǎng)價(jià)可供參照，稅法規(guī)定可組成計(jì)稅價(jià)來(lái)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，則甲公司收回此商品時(shí)的入賬成本為（　　）萬(wàn)元。

　　A.56.78

　　B.48.263

　　C.53.268

　　D.47.268

　　[答案]A

　　[解析]甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)＝（38.263＋10）÷（1－15%）＝56.78（萬(wàn)元）；甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝56.78×15%＝8.517（萬(wàn)元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝38.263＋10＋8.517＝56.78（萬(wàn)元）。

　　典型案例3[單項(xiàng)選擇題]甲公司于2009年10月1日與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司用自用的一幢房產(chǎn)交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，房產(chǎn)的原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為140萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%；庫(kù)存商品的賬面余額為100萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元，則甲公司換入商品的入賬成本為（　　）萬(wàn)元。

　　A.120.9

　　B.115

　　C.90

　　D.99.7

　　[答案]D

　　[解析]甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋增值稅＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝130－15－90×17%＝99.7（萬(wàn)元）。

　　典型案例4[多項(xiàng)選擇題]甲公司委托乙公司代為加工非金銀手飾，如果收回后需連續(xù)再加工才能出售的，則下列項(xiàng)目中構(gòu)成其入賬成本的是（　?。?/p>

　　A.發(fā)出材料的成本

　　B.加工費(fèi)

　　C.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　D.往返運(yùn)雜費(fèi)

　　E.加工勞務(wù)所匹配的增值稅

　　[答案]ABD

　　[解析]如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費(fèi)稅不列入委托加工物資成本。

　　2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的測(cè)試以發(fā)出成本和結(jié)存成本的計(jì)算為主，主要以單項(xiàng)選擇題測(cè)試先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。

　　典型案例5[單項(xiàng)選擇題]甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2008年5月初原材料A的數(shù)量為300件，每件成本為4000元，5月4日甲公司購(gòu)進(jìn)A材料200件，每件成本為3500元，5月6日甲公司發(fā)出A材料350件，5月12日甲公司購(gòu)進(jìn)A材料250件，每件成本為3600元，5月23日甲公司發(fā)出A材料380件，5月25日甲公司購(gòu)進(jìn)A材料180件，每件成本為3700元，5月28日甲公司發(fā)出A材料140件，則5月31日A材料結(jié)存成本為（　　）元。

　　A.314500

　　B.221850

　　C.235600

　　D.198765

　　[答案]B

　　[解析]

　　①5月4日購(gòu)進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（4000×300＋3500×200）÷（300＋200）＝3800（元）；

　　②5月12日購(gòu)進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（3800×150＋3600×250）÷（150＋250）＝3675（元）；

　　③5月25日購(gòu)進(jìn)A材料時(shí)加權(quán)平均單位成本＝（3675×20＋3700×180）÷（20＋180）＝3697.5（元）；

　　④5月31日A材料的結(jié)存成本＝3697.5×60＝221850（元）

　　3.存貨的期末計(jì)價(jià)主要以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試題型。

　　典型案例[單項(xiàng)選擇題]甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，2008年6月初庫(kù)存商品M的賬面余額為800萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，本月購(gòu)入M商品的入賬成本為230萬(wàn)元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬(wàn)元，期末結(jié)余存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為80萬(wàn)元，則當(dāng)年末存貨應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備為（　　?。┤f(wàn)元。

　　A.65

　　B.77.5

　　C.85

　　D.75

　　[答案]B

　　[解析]

　?、俅尕浧谀┑鴥r(jià)準(zhǔn)備的結(jié)余額＝50×200÷800＝12.5（萬(wàn)元）；

　?、谄谀┐尕浀目勺儸F(xiàn)凈值＝420－80＝340（萬(wàn)元）；

　?、燮谀┐尕浀馁~面余額＝800＋230－600＝430（萬(wàn)元）；

　?、芷谀┐尕洃?yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝430－340＝90（萬(wàn)元）；

　?、萜谀┐尕洃?yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備＝90－12.5＝77.5（萬(wàn)元）。

　　4.存貨期末減值跡象及全額提取減值準(zhǔn)備的條件判定是多項(xiàng)選擇題的選材。

　　典型案例1[多項(xiàng)選擇題]存在下列（　）情況時(shí)，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備。

　　A.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

　　B.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格暴跌。

　　[答案]ABC

　　[解析]備選答案D是存貨提取減值的條件而非全額提取減值準(zhǔn)備的條件。

　　典型案例2[多項(xiàng)選擇題]存在如下（?。┣闆r時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　A.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

　　B.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

　　C.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

　　D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

　　[答案]ABCD

　　[解析]略。