中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)客觀題的設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（二）

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　　（六）《金融資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　1.交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標(biāo)的推算，一般以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，重點(diǎn)計(jì)算最終出售時(shí)投資收益的金額計(jì)算。

　　典型案例[單項(xiàng)選擇題]甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。2007年末該股票的公允價(jià)值為每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實(shí)際發(fā)放。2008年5月4日甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司因該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（　　）。

　　A.100萬元　　　　　　　　　B.166萬元

　　C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元

　　[答案]B

　　[解析]

　?、?萬元的交易費(fèi)用列入投資損失；

　?、?008年乙公司分紅確認(rèn)投資收益50萬元；

　?、?008年出售時(shí)的投資收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（萬元）。

　　④累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+120＋50＝166（萬元）。

　　2.持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的“資本公積”、最終出售時(shí)投資收益等指標(biāo)的計(jì)算。此類題目以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)。

　　典型案例1[單項(xiàng)選擇題]2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司購入該債券時(shí)，上一年的利息尚未兌付，甲公司實(shí)際支付價(jià)款1078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為（　　）。

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1020.28萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　[答案]C

　　[解析]2008年初持有至到期投資的初始成本＝1078.98－1000×5%＋10＝1038.98（萬元）；2008年12月31日賬面價(jià)值＝1038.98＋1038.98×3.93%－1000×5%＝1029.81（萬元）；2009年12月31日賬面價(jià)值＝1029.81＋1029.81×3.93%－1000×5%＝1020.28（萬元）

　　典型案例2[單項(xiàng)選擇題]2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%.甲公司實(shí)際支付價(jià)款1078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為（　?。?/p>

　　A.1062.14萬元　　　　　　　B.1068.98萬元

　　C.1166.77萬元　　　　　　　D.1083.43萬元

　　[答案]C

　　[解析]2009年12月31日賬面價(jià)值＝1088.98×（1+3.51%）2＝1166.77 （萬元）

　　3.可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失額、最終出售時(shí)投資收益額的計(jì)算。此類題目以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題的正誤判定方式測試。

　　典型案例1[多項(xiàng)選擇題]下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　[答案]ABE

　　[解析]選項(xiàng)C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

　　典型案例2[單項(xiàng)選擇題]甲公司2008年5月1日在二級(jí)股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價(jià)8元，發(fā)生交易費(fèi)用5萬元，此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn)，乙公司于2008年6月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，7月3日實(shí)際發(fā)放，6月30日，乙公司股票的公允市價(jià)為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價(jià)大跌，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2008年12月31日股價(jià)跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為（　　）萬元。

　　A.114

　　B.134

　　C.30

　　D.90

　　[答案]B

　　[解析]

　　①甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8＋5＝245（萬元）；

　?、?月15日乙公司宣告分紅時(shí)甲公司應(yīng)沖減可供出售金融資產(chǎn)的成本，即減少21萬元（＝30×0.7）；

　　③6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貶損額20萬元（＝224－6.8×30）列入“資本公積”的借方；

　?、?2月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)貶損時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）

　　　　貸：資本公積20

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)114（＝204－90）

　　典型案例3[單項(xiàng)選擇題]2007年1月1日，乙公司按面值從債券二級(jí)市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費(fèi)用2萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價(jià)格為110萬元。2008年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為90萬元。乙公司預(yù)計(jì)，如丙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為2.5%，且不考慮其他因素。乙公司于2008年12月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為（      ）。

　　A、197500元

　　B、113000元

　　C、195387.5元

　　D、200000元

　　[答案]B

　　[解析]

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本＝100+2＝102（萬元）；

　?。?）2007年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額＝102+102×2.5%－100×3%＝101.55（萬元）；

　?。?）2007年末應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值增值額＝110－101.55＝8.45（萬元）；

　?。?）2008年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額＝110+110×2.5%－100×3%＝109.75（萬元）；

　?。?）2008年末該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失額＝109.75－90－8.45＝11.3（萬元）。