《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章或有事項(xiàng)要點(diǎn)總結(jié)

　　或有事項(xiàng)，主要從三方面來(lái)講：

　　1.或有事項(xiàng)的特征
　　2.或有負(fù)債與或有資產(chǎn)
　　3.或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
　　4.或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用

　　或有事項(xiàng)在日常的會(huì)計(jì)工作中可能遇到的情況不多，所以準(zhǔn)確理解"或有事項(xiàng)"的含義很重要，按教材的表述，"或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。"其主要的特征抓住以下3點(diǎn)，徐經(jīng)長(zhǎng)老師在課堂上也做了闡述：

　　特征一：或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

　　因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)是針對(duì)過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)，所以如果是未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)就不屬于或有事項(xiàng)。

　　特征之二：或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

　　這里的不確定性有兩層含義：（1）或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。

　　特征之三：或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定

　　也就是說(shuō)或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。比如，未決訴訟只能在法院判決才能決定其結(jié)果；企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無(wú)力還款時(shí)，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。

　　注意：或有事項(xiàng)都屬于不確定的事項(xiàng)，但不確定的事項(xiàng)不一定是或有事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)該按照或有事項(xiàng)的定義和特征來(lái)判斷。

　　比如固定資產(chǎn)折舊的提取涉及對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計(jì)，具有一定的不確定性，但是最終固定資產(chǎn)的原值都會(huì)被攤銷完，并轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中，這是確定的，所以折舊不是或有事項(xiàng)。

　　歸納：常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等。

　　二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

　　1.或有負(fù)債

　　或有負(fù)債的定義在教材上分兩部分：

　?。?）或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)（即有可能發(fā)生的義務(wù)，但是不確定），其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；

　　（2）或有負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)，但承擔(dān)的義務(wù)大小不確定），履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

　　或有負(fù)債定義的第（2）部分，可以結(jié)合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件來(lái)理解為何或有負(fù)債不能確認(rèn)：

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件：

　?。?）現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　　（2）經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（"很可能"：發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%）

　　（3）義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。

　　可見(jiàn)或有事項(xiàng)不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的第二、三兩個(gè)條件，所以或有負(fù)債不能確認(rèn)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債有的區(qū)別與聯(lián)系：

　　聯(lián)系：

　　①或有負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來(lái)不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)?；蛴胸?fù)債在滿足一定條件是可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，注意這里是“轉(zhuǎn)化”而不能說(shuō)成“確認(rèn)”，或有負(fù)債是不能確認(rèn)為負(fù)債的，“轉(zhuǎn)化”指的是或有負(fù)債只有在隨著時(shí)間、事態(tài)的進(jìn)展，具備了“負(fù)債”的定義和確認(rèn)條件（潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該現(xiàn)時(shí)實(shí)義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量），這時(shí)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債。

　　②從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　區(qū)別：

　?、兕A(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　?、陬A(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是"很可能"且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是"可能"、"極小可能"，或者金額不可靠計(jì)量的；

　　③預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)；

　?、茴A(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來(lái)決定是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　2.或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，但同樣可以隨著相關(guān)因素的變化而發(fā)生性質(zhì)變化，進(jìn)而轉(zhuǎn)換為或有資產(chǎn)。

　　或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是什么？

　　在將與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對(duì)于補(bǔ)償金額，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的條件是：

　　（1）企業(yè)必須先確認(rèn)了相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）從對(duì)方或者第三方獲得補(bǔ)償；（3）獲得的補(bǔ)償基本確定可以收到。另外，確認(rèn)的資產(chǎn)金額不能超過(guò)與之相關(guān)的負(fù)債金額。

　　三、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.確認(rèn)

　　與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　　（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

　　（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　需要說(shuō)明的是可能性的界定：

　　2.計(jì)量

　　或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（最佳估計(jì)數(shù)的確定）；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?

　?。?）最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍（比如支出范圍為m～n），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同

　　則：最佳估計(jì)數(shù)=（m+n）/2

　　2）其他情況

　　或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目→最佳估計(jì)數(shù)＝最可能發(fā)生的金額

　　或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目→最佳估計(jì)數(shù)＝按各種可能結(jié)果乘以相關(guān)概率確定（比如，結(jié)果為a1，a2，a3，a4，對(duì)應(yīng)的概率分別為b1，b2，b3，b4，則最佳估計(jì)數(shù)=a1×b1+a2×b2+a3×b3+a4×b4）。

　?。?）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?

　　企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定（可能性大于95%但小于100%）能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）

　　確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　實(shí)際上這個(gè)內(nèi)容也就是指前面"或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件"的內(nèi)容，大家可以參考教材例題12-8.

　　（3）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素

　　a.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

　　充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

　　b.貨幣時(shí)間價(jià)值

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來(lái)應(yīng)支付的金額，但未來(lái)應(yīng)支付與現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　　c.未來(lái)事項(xiàng)

　　在對(duì)預(yù)期負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)要考慮未來(lái)的不確定事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)期負(fù)債產(chǎn)生的影響。

　　d.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

　　四、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用

　　1.未決訴訟或未決仲裁

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　管理費(fèi)用--訴訟費(fèi)

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟

　　2.債務(wù)擔(dān)保

　?。?）企業(yè)已被判決敗訴：應(yīng)按法院判決應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；

　?。?）企業(yè)已被判決敗訴，正在上訴：按已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額；

　　（3）法院尚未判決的：咨詢法律顧問(wèn)估計(jì)可能敗訴的可能性及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得書面意見(jiàn)。若敗訴可能性＞勝訴可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　3.產(chǎn)品質(zhì)量保證

　?。?）確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

　　借：銷售費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　?。?）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　　　貸：銀行存款或原材料等

　?。?）保修期結(jié)束沖銷"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"余額

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　　　貸：銷售費(fèi)用

　　4.虧損合同

　?。?）合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?。?）無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?。?）對(duì)于企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　5.重組業(yè)務(wù)

　　關(guān)于重組業(yè)務(wù)，今年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試考了一道計(jì)算題，其中特別需要強(qiáng)調(diào)的是：

　　重組業(yè)務(wù)的計(jì)量中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出，原因是因?yàn)檫@些支出與未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)突擊隊(duì) 奇客

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