初級會計職稱《初級會計實務》考點解析：投資性房地產(chǎn)

　　（一）投資性房地產(chǎn)的范圍

　　1.投資性房地產(chǎn)的范圍

　?。?）已出租的土地使用權(quán)。

　?。?）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

　?。?）已出租的建筑物。

　　2.不屬于投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容

　?。?）自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。

　　（2）作為存貨的房地產(chǎn)，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

　　（二）成本模式下的投資性房地產(chǎn)會計核算

　　同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　1.外購的投資性房地產(chǎn)

　　外購的投資性房地產(chǎn)應當按照取得時的實際成本進行初始計量，其成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　2.企業(yè)自行建造或開發(fā)完成取得的投資性房地產(chǎn)

　　其成本包括建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建安成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等 ，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　?。?）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，會計處理為：

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷

　　（2）取得的租金收入，會計處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費—應交營業(yè)稅

　?。?）投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應當適用資產(chǎn)減值的有關規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應當計提減值準備。如果已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復，不得轉(zhuǎn)回。會計處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

　　4.處置投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)可以通過對外出售或轉(zhuǎn)讓的方式處置投資性房地產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　（三）公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)會計處理

　　1.外購的投資性房地產(chǎn)

　　外購的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應當按照取得時的實際成本進行初始計量。其實際成本的確定與外購的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致。會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本

　　　　貸：銀行存款

　　2.自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應當按照取得時的實際成本進行初始計量。其實際成本的確定與自行建造的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致。會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本

　　　　貸：銀行存款

　　3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的,不計提折舊或攤銷,應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。

　　（1）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　（2）取得的租金收入，會計處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費—應交營業(yè)稅

　　4.處置投資性房地產(chǎn)時，會計處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　　　　—公允價值變動

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：其他業(yè)務成本

　　（四）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。