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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)三:交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
(一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算
借:交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價(jià)值】
投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】
應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸:銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
【判斷題】(2009年試題)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。
(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
1.股票:持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
2.債券:交易性金融資產(chǎn)持有期間,在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息
借:應(yīng)收利息【面值×票面利率】
貸:投資收益
(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
1.資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額:
借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
2.公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(四)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)—成本【賬面余額】
—公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額】
投資收益【差額】
同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資收益
【歸納總結(jié)】
?。?)出售時(shí)計(jì)入投資收益的金額=出售取得的價(jià)款605-初始投資成本500=105(萬(wàn)元)
?。?)因出售而影響損益的金額=出售取得的價(jià)款605-賬面價(jià)值530=75(萬(wàn)元)
?。?)確認(rèn)全部投資收益的金額=105-5+30=130(萬(wàn)元)
【多選題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金,應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額
B.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益
D.資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【單選題】(2009年試題)甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券,支付價(jià)款為2 100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元),另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2 000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率),每半年付息一次,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.25
B.40
C.65
D.80
『正確答案』A
『答案解析』確認(rèn)的投資收益=-交易費(fèi)用15+利息收入2 000×4%×6/12=25(萬(wàn)元)。
借:交易性金融資產(chǎn) 2 060
應(yīng)收利息 40
投資收益 15
貸:銀行存款 2 115
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收利息 40
借:應(yīng)收利息 40(2 000×4%×6/12)
貸:投資收益 40
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收利息 40
【單選題】(2011年試題)甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售,售價(jià)為3 000萬(wàn)元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元(其中成本2 500萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元)。假定不考慮其他因素,甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.200
B.-200
C.500
D.-500
『正確答案』C
『答案解析』處置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=售價(jià)3 000-成本2 500=500(萬(wàn)元)。
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