初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》　第一章　資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)二：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

　　（一）應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　1.取得和收回應(yīng)收票據(jù)

　　企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　【計(jì)算分析題】（1）甲公司2011年9月1日向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。

　　借：應(yīng)收賬款 117

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

　?。?）9月末，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬(wàn)元，抵付產(chǎn)品貨款。

　　借：應(yīng)收票據(jù) 117

　　　貸：應(yīng)收賬款 117

　?。?）12月末，收回應(yīng)收票據(jù)

　　借：銀行存款 117

　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 117

　　2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

　　將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　【計(jì)算分析題】假定甲公司于2011年12月末將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?gòu)進(jìn)原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅率為17%，差額以銀行存款支付。

　　借：原材料 200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34

　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 117

　　　　　銀行存款 117

　　3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 【按貼現(xiàn)息部分】

　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 【票面金額，不附追索權(quán)利】

　　　　　短期借款 【票面金額，附追索權(quán)利】

　　（二）應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，需要說(shuō)明的是，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　【多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）。

　　A.賒銷(xiāo)商品的價(jià)款

　　B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』賒銷(xiāo)商品的價(jià)款、代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

　　【單選題】某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬(wàn)元。

　　A.60

　　B.62

　　C.70.2

　　D.72.2

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)收賬款=60×1.17＋2＝72.2（萬(wàn)元）

　　借：應(yīng)收賬款 72.2

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2

　　　　　銀行存款 2

　　（三）預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。

　　1.企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　【計(jì)算分析題】（1）甲公司向乙公司采購(gòu)原材料500萬(wàn)公斤，每公斤單價(jià)10元，價(jià)款為5 000萬(wàn)元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的50%。

　　借：預(yù)付賬款 2 500

　　　貸：銀行存款 2 500

　?。?）收到乙公司發(fā)來(lái)的原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款5 000萬(wàn)元，增值稅為850萬(wàn)元。同時(shí)以銀行存款支付差額。

　　借：原材料 5 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

　　　貸：預(yù)付賬款 2 500

　　　　　銀行存款 3 350

　　【思考問(wèn)題】如果未支付貨款？

　　借：原材料 5 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

　　　貸：預(yù)付賬款 2 500

　　　　　應(yīng)付賬款 3 350

　　（四）其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　【思考問(wèn)題】購(gòu)買(mǎi)股票時(shí),支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？

　　應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目。

　　（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)減值。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　【思試題】如何計(jì)算？

　　應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

　　1.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。

　　【單選題】2011年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1 000萬(wàn)元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過(guò)測(cè)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額為0。2011年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（ ）萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.0

　　C.800

　　D.1 000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2011年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝1 000-800＝200（萬(wàn)元）

　　2.企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

　　【思考問(wèn)題】應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)？不變。

　　【單選題】（2010年試題）企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

　　B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　『正確答案』C

　　3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

　　也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　【思考問(wèn)題】應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)？減少。

　　【計(jì)算分析題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。有關(guān)資料如下：

　　（1）2009年期初應(yīng)收賬款余額4 000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬(wàn)元；2009年8月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4 030萬(wàn)元，尚未收到貨款，2009年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。

　　【正確答案】

　?、黉N(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4 030萬(wàn)元，尚未收到貨款

　　借：應(yīng)收賬款 4 030

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 444.44（4 030÷1.17）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）585.56

　　②實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

　　借：壞賬準(zhǔn)備 30

　　　貸：應(yīng)收賬款 30

　?、勰昴?yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 960萬(wàn)元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為多少？

　　應(yīng)收賬款的賬面余額＝4 000＋4 030－30＝8 000（萬(wàn)元）

　　年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額＝8 000－7 960＝40（萬(wàn)元）

　　本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=40－20＋30＝50（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50

　　或：

　　年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝8 000－（20－30）＝8 010（萬(wàn)元）

　　年末現(xiàn)值為7 960萬(wàn)元

　　本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝8 010－7 960＝50（萬(wàn)元）

　?。?）2010年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2 000萬(wàn)元存入銀行，2010年6月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4 010萬(wàn)元尚未收到貨款，2010年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。

　　【正確答案】

　?、偈栈匾郧澳甓鹊膽?yīng)收賬款2 000萬(wàn)元

　　借：銀行存款 2 000

　　　貸：應(yīng)收賬款 2 000

　?、?月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4 010萬(wàn)元尚未收到貨款

　　借：應(yīng)收賬款 4 010

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 427.35（4 010÷1.17）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 582.65

　?、?2月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

　　借：壞賬準(zhǔn)備 30

　　　貸：應(yīng)收賬款 30

　　④年末應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9 930.1萬(wàn)元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

　　應(yīng)收賬款賬面余額＝8 000－2 000＋4 010－30＝9 980（萬(wàn)元）

　　年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9 980－9 930.1＝49.90（萬(wàn)元）

　　本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝49.9－40＋30＝39.90（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 39.9

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 39.9

　　或：

　　年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝9 980－（40－30）＝9 970（萬(wàn)元）

　　年末現(xiàn)值為9 930.1萬(wàn)元

　　本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝9 970－9 930.1＝39.9（萬(wàn)元）

　　（3）2011年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5 000萬(wàn)元存入銀行，2011年7月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8 000萬(wàn)元尚未收到貨款，2011年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元。

　　【正確答案】

　?、偈栈匾郧澳甓鹊膽?yīng)收賬款5 000萬(wàn)元

　　借：銀行存款 5 000

　　　貸：應(yīng)收賬款 5 000

　?、?7月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8 000萬(wàn)元尚未收到貨款

　　借：應(yīng)收賬款 8 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 837.61（8 000÷1.17）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 162.39

　?、?月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元

　　借：銀行存款 25

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 25

　?、苣昴?yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12 915.1萬(wàn)元，2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

　　應(yīng)收賬款賬面余額＝9 980－5 000＋8 000＝12 980（萬(wàn)元）

　　年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額＝12 980－12 915.1＝64.9（萬(wàn)元）

　　本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝64.9－49.9－25＝－10（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回）

　　借：壞賬準(zhǔn)備 10

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10