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初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 資產(chǎn)
知識點(diǎn)二:應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng),如預(yù)付賬款等。
(一)應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
1.取得和收回應(yīng)收票據(jù)
企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
【計(jì)算分析題】(1)甲公司2011年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品,貨款為100萬元,尚未收到貨款,已辦妥托收手續(xù),增值稅率為17%。
借:應(yīng)收賬款 117
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
(2)9月末,甲公司收到乙公司寄來的一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票,面值為117萬元,抵付產(chǎn)品貨款。
借:應(yīng)收票據(jù) 117
貸:應(yīng)收賬款 117
?。?)12月末,收回應(yīng)收票據(jù)
借:銀行存款 117
貸:應(yīng)收票據(jù) 117
2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓
將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。
【計(jì)算分析題】假定甲公司于2011年12月末將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,購進(jìn)原材料,價(jià)款為200萬元,增值稅率為17%,差額以銀行存款支付。
借:原材料 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
貸:應(yīng)收票據(jù) 117
銀行存款 117
3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)
借:銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)】
財(cái)務(wù)費(fèi)用 【按貼現(xiàn)息部分】
貸:應(yīng)收票據(jù) 【票面金額,不附追索權(quán)利】
短期借款 【票面金額,附追索權(quán)利】
(二)應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng),需要說明的是,企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款,通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
【多選題】下列各項(xiàng),構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有( )。
A.賒銷商品的價(jià)款
B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)
C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
『正確答案』ABC
『答案解析』賒銷商品的價(jià)款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除,不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。
【單選題】某企業(yè)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬元,適用的增值稅稅率為17%,為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元,款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為( )萬元。
A.60
B.62
C.70.2
D.72.2
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)收賬款=60×1.17+2=72.2(萬元)
借:應(yīng)收賬款 72.2
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10.2
銀行存款 2
(三)預(yù)付賬款
預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款,也在“預(yù)付賬款”科目核算。
1.企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。
2.收到所購物資,按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”等科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項(xiàng)做相反的會計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【計(jì)算分析題】(1)甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤,每公斤單價(jià)10元,價(jià)款為5 000萬元,按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的50%。
借:預(yù)付賬款 2 500
貸:銀行存款 2 500
?。?)收到乙公司發(fā)來的原材料,增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5 000萬元,增值稅為850萬元。同時(shí)以銀行存款支付差額。
借:原材料 5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
貸:預(yù)付賬款 2 500
銀行存款 3 350
【思考問題】如果未支付貨款?
借:原材料 5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
貸:預(yù)付賬款 2 500
應(yīng)付賬款 3 350
(四)其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括:
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;
4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
【思考問題】購買股票時(shí),支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?
應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目。
(五)應(yīng)收款項(xiàng)減值
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)減值。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
【思試題】如何計(jì)算?
應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。
1.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),按應(yīng)減記的金額:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí),編制相反會計(jì)分錄。
【單選題】2011年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1 000萬元,由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)3年內(nèi)只能收回部分貨款,經(jīng)過測算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元,“壞賬準(zhǔn)備”期初余額為0。2011年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備( )萬元。
A.200
B.0
C.800
D.1 000
『正確答案』A
『答案解析』2011年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1 000-800=200(萬元)
2.企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí),應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等
【思考問題】應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是否發(fā)生變動?不變。
【單選題】(2010年試題)企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí),應(yīng)編制的會計(jì)分錄是( )。
A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目
B.借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目
C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目
D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
『正確答案』C
3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額
借:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等
貸:壞賬準(zhǔn)備
同時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等
也可以按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
【思考問題】應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是否發(fā)生變動?減少。
【計(jì)算分析題】A公司為一般納稅企業(yè),增值稅率為17%。有關(guān)資料如下:
?。?)2009年期初應(yīng)收賬款余額4 000萬元,壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬元;2009年8月銷售商品一批,含稅增值稅價(jià)款4 030萬元,尚未收到貨款,2009年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元。
【正確答案】
?、黉N售商品一批,含稅增值稅價(jià)款4 030萬元,尚未收到貨款
借:應(yīng)收賬款 4 030
貸:主營業(yè)務(wù)收入 3 444.44(4 030÷1.17)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)585.56
?、趯?shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元
借:壞賬準(zhǔn)備 30
貸:應(yīng)收賬款 30
?、勰昴?yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 960萬元,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為多少?
應(yīng)收賬款的賬面余額=4 000+4 030-30=8 000(萬元)
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=8 000-7 960=40(萬元)
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=40-20+30=50(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 50
貸:壞賬準(zhǔn)備 50
或:
年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=8 000-(20-30)=8 010(萬元)
年末現(xiàn)值為7 960萬元
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=8 010-7 960=50(萬元)
(2)2010年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2 000萬元存入銀行,2010年6月銷售商品一批,含稅增值稅價(jià)款4 010萬元尚未收到貨款,2010年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元。
【正確答案】
?、偈栈匾郧澳甓鹊膽?yīng)收賬款2 000萬元
借:銀行存款 2 000
貸:應(yīng)收賬款 2 000
?、?月銷售商品一批,含稅增值稅價(jià)款4 010萬元尚未收到貨款
借:應(yīng)收賬款 4 010
貸:主營業(yè)務(wù)收入 3 427.35(4 010÷1.17)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 582.65
?、?2月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬元
借:壞賬準(zhǔn)備 30
貸:應(yīng)收賬款 30
?、苣昴?yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9 930.1萬元,年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
應(yīng)收賬款賬面余額=8 000-2 000+4 010-30=9 980(萬元)
年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9 980-9 930.1=49.90(萬元)
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=49.9-40+30=39.90(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 39.9
貸:壞賬準(zhǔn)備 39.9
或:
年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=9 980-(40-30)=9 970(萬元)
年末現(xiàn)值為9 930.1萬元
本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=9 970-9 930.1=39.9(萬元)
?。?)2011年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5 000萬元存入銀行,2011年7月銷售商品一批,含稅增值稅價(jià)款8 000萬元尚未收到貨款,2011年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬元。
【正確答案】
①收回以前年度的應(yīng)收賬款5 000萬元
借:銀行存款 5 000
貸:應(yīng)收賬款 5 000
?、?7月銷售商品一批,含稅增值稅價(jià)款8 000萬元尚未收到貨款
借:應(yīng)收賬款 8 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6 837.61(8 000÷1.17)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 162.39
?、?月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬元
借:銀行存款 25
貸:壞賬準(zhǔn)備 25
④年末應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12 915.1萬元,2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
應(yīng)收賬款賬面余額=9 980-5 000+8 000=12 980(萬元)
年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額=12 980-12 915.1=64.9(萬元)
本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=64.9-49.9-25=-10(萬元)(轉(zhuǎn)回)
借:壞賬準(zhǔn)備 10
貸:資產(chǎn)減值損失 10
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
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應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
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