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初級會計職稱考試《初級會計實務》 第一章 資產(chǎn)
知識點四:無形資產(chǎn)
(一)無形資產(chǎn)的內(nèi)容
無形資產(chǎn)核算內(nèi)容,包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等,不包括商譽。
(二)無形資產(chǎn)的取得
無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量
1.外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費(計入銷售費用)、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。
【單選題】甲公司購入一項專利技術,購買價款1 000萬元、相關稅費20萬元,為使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用70萬元、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用10萬元。專利技術的入賬價值為( )。
A.102
B.1 090
C.1 080
D.1 100
『正確答案』D
『答案解析』專利技術的入賬價值=1 000+20+70+10=1 100(萬元)
借:無形資產(chǎn) 1100
貸:銀行存款 1100
2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。
?。?)對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目,應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算
研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當期損益。
【判斷題】(2010年試題)企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本。( )
『正確答案』×
『答案解析』研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段,則發(fā)生的支出應該全部費用化處理,通過管理費用科目核算。
(2)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本
包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊,以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。
值得說明的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。
(3)會計核算
企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無論是否滿足資本化條件,均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對于不符合資本化條件的“研發(fā)支出—費用化支出”,轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出—資本化支出”科目中,待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時,再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
借:研發(fā)支出—費用化支出【不滿足資本化條件的】
研發(fā)支出—資本化支出【滿足資本化條件的】
貸:原材料
銀行存款
應付職工薪酬
累計攤銷
累計折舊等
(2)期(月)末,應將“研發(fā)支出—費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目
借:管理費用
貸:研發(fā)支出—費用化支出
?。?)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)
借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出—資本化支出
【計算分析題】A公司為一項新產(chǎn)品專利技術進行研究開發(fā)活動。2011年發(fā)生業(yè)務如下:
?。?) 1月研究階段發(fā)生費用15萬元,以銀行存款支付。
『正確答案』
借:研發(fā)支出—費用化支出 15
貸:銀行存款 15
月末:
借:管理費用 15
貸:研發(fā)支出—費用化支出 15
(2) 2月在開發(fā)過程中發(fā)生其他材料費40萬元、職工薪酬10萬元,以及其他費用30萬元,合計80萬元,其中,符合資本化條件的支出為50萬元。
『正確答案』
借:研發(fā)支出—費用化支出 30
—資本化支出 50
貸:原材料 40
應付職工薪酬 10
銀行存款 30
月末
借:管理費用 30
貸:研發(fā)支出—費用化支出 30
?。?) 3月初,該專利技術已經(jīng)達到預定用途。
『正確答案』
借:無形資產(chǎn) 50
貸:研發(fā)支出—資本化支出 50
【單選題】(2008年試題)2007年8月1日,某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術,當月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元,其中,費用化的金額650萬元,符合資本化條件的金額150萬元。8月末,研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為( )萬元。
A.0
B.150
C.650
D.800
『正確答案』C
『答案解析』研發(fā)支出中費用化部分在期末要轉(zhuǎn)入管理費用,會影響當期利潤總額。
(三)無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(及其達到預定用途)當月起開始攤銷,處置當月不再攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。
企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。
借:管理費用
制造費用
其他業(yè)務成本
研發(fā)支出
貸:累計攤銷
【單選題】(2010年試題)甲公司為增值稅一般納稅人,2009年1月5日以2 700萬元購入一項專利權,另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品,甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素,2009年12月31日該專利權的賬面價值為( )萬元。
A.2 160
B.2 256
C.2 304
D.2 700
『正確答案』B
『答案解析』本題考核無形資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量。2009年12月31日該專利權的賬面價值=[(2 700+120-(2 700+120)/5]=2 256(萬元),廣告宣傳費不計入無形資產(chǎn)入賬價值。
【多選題】(2007年試題)企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時,其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入( )。
A.管理費用
B.制造費用
C.財務費用
D.其他業(yè)務成本
『正確答案』ABD
『答案解析』這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無形資產(chǎn)的攤銷也是可以計入制造費用中核算的。
(四)無形資產(chǎn)的處置
企業(yè)處置無形資產(chǎn),應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
【單選題】(2008年試題)某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權,與此有關的資料如下:該專利權的賬面余額50萬元,已攤銷20萬元,計提資產(chǎn)減值準備5萬元,取得轉(zhuǎn)讓價款28萬元,應交營業(yè)稅1.4萬元。假設不考慮其他因素,該企業(yè)應確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為( )萬元。
A.-2
B.1.6
C.3
D.8
『正確答案』B
『答案解析』28-(50-20-5)-1.4=1.6(萬元)
借:銀行存款 28
累計攤銷 20
無形資產(chǎn)減值準備 5
貸:無形資產(chǎn) 50
應交稅費 1.4
營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得 1.6
(五)無形資產(chǎn)的減值
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時。其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產(chǎn)減值準備,按應減記的金額,做會計處理:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:無形資產(chǎn)減值準備
無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【計算分析題】2011年12月31日,市場上某項技術生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好,已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術的賬面原值為1 600萬元,攤銷年限為10年,已攤銷年限為5年,采用直線法攤銷。經(jīng)減值測試,該專利技術的可收回金額為750萬元。
『正確答案』
計算無形資產(chǎn)賬面價值=1 600-1 600/10×5=800(萬元)
計算計提的無形資產(chǎn)減值準備=800-750=50(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 50
貸:無形資產(chǎn)減值準備 50
【計算分析題】甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術,與該項專利技術有關的資料如下:
(1)2010年1月,該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段,以銀行存款支付的開發(fā)費用280萬元,其中滿足資本化條件的為150萬元。
『正確答案』
借:研發(fā)支出—費用化支出 130
—資本化支出 150
貸:銀行存款 280
借:管理費用 130
貸:研發(fā)支出—費用化支出 130
(2)2010年7月1日,開發(fā)活動結束,并按法律程序申請取得專利權,供企業(yè)行政管理部門使用。該項專利權法律規(guī)定有效期為5年,采用直線法攤銷。
『正確答案』
借:無形資產(chǎn) 150
貸:研發(fā)支出—資本化支出 150
?。?)2010年12月31日,該項專利權存在可能發(fā)生減值的跡象,可收回金額為130萬元。
『正確答案』
借:管理費用 15(150/5/2)
貸:累計攤銷 15
賬面價值=150-15=135(萬元),可收回金額為130萬元,計提減值準備5萬元。
借:資產(chǎn)減值損失 5
貸:無形資產(chǎn)減值準備 5
?。?)2011年1月10日,將該項專利權轉(zhuǎn)讓,實際取得價款為160萬元,應交營業(yè)稅8萬元,款項已存入銀行。
『正確答案』
借:銀行存款 160
累計攤銷 15
無形資產(chǎn)減值準備 5
貸:無形資產(chǎn) 150
應交稅費—應交營業(yè)稅 8
營業(yè)外收入 22
【多選題】(2009年試題)下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷
B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產(chǎn)
C 內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應全部確認為無形資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
『正確答案』BD
『答案解析』對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應該攤銷,所以選項A說法錯誤;內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認為無形資產(chǎn),不符合資本化條件的研發(fā)支出應該費用化計入當期損益,所以選項C說法錯誤。
【多選題】(2010年試題)下列各項資產(chǎn)減值準備中,一經(jīng)確認在相應資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.壞賬準備
B.固定資產(chǎn)減值準備
C.存貨跌價準備
D.投資性房地產(chǎn)減值準備
『正確答案』BD
『答案解析』本題考核資產(chǎn)減值準備的處理原則。應收款項、存貨等流動資產(chǎn)計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回。
【多選題】(2008年試題)下列資產(chǎn)減值準備中,在符合相關條件時可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.壞賬準備
B.存貨跌價準備
C.無形資產(chǎn)減值準備
D.固定資產(chǎn)減值準備
『正確答案』AB
『答案解析』固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備是不可以轉(zhuǎn)回的。
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