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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資 產(chǎn)
考點(diǎn)十、交易性金融資產(chǎn)取得核算
(一)入賬價(jià)值
1.取得成本:按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目
2.交易費(fèi)用:支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。
3.墊支股利或墊支利息:
取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。
(二)核算
單項(xiàng)選擇題
◎2010年1月1日,某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn),并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元;該債券票面金額為400萬(wàn)元,每半年付息一次,年利率為4%;7月1日,企業(yè)收到利息8萬(wàn)元;8月20日,企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。
A、-14.5
B、-13
C、-5
D、-1.5
正確答案:C
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析:本題考核交易性金融資產(chǎn)的核算,根據(jù)新準(zhǔn)則,購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益,不影響其入賬價(jià)值,因此交易性金融資產(chǎn)的而入賬價(jià)值為410萬(wàn)元,處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬(wàn)元,因此企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為405-410=-5(萬(wàn)元)。
賬務(wù)處理為:
2010年1月1日
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 410
投資收益 1.5
貸:銀行存款 411.5
2010年6月30日
借:應(yīng)收利息 8
貸:投資收益 8
2010年7月1日
借:銀行存款 8
貸:應(yīng)收利息 8
2010年8月20日
借:銀行存款 405
投資收益 5
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 410
◎某企業(yè)2008年5月1日購(gòu)買A公司股票1000股,每股價(jià)格10元,另支付相關(guān)費(fèi)用200元;5月10日又購(gòu)入A公司股票1000股,每股價(jià)格12元,另支付相關(guān)費(fèi)用240元,均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款25000元,則企業(yè)通過(guò)該交易性金融資產(chǎn)累計(jì)影響的“投資收益”科目金額為()元。
A、6000
B、3000
C、2560
D、2000
正確答案:C
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析:本題考察交易性金融資產(chǎn)的核算,該類型的題目考查投資收益的問(wèn)法有兩種,一種是問(wèn)該投資累計(jì)影響的投資收益的金額,則就要考慮從初始取得一直到處置所確認(rèn)的所有的投資收益的金額;一種是問(wèn)出售時(shí)影響的投資收益的金額。則此時(shí)只考慮處置時(shí)確認(rèn)的投資收益的金額??荚嚂r(shí)一定要看清題目問(wèn)的是什么,然后再進(jìn)行計(jì)算。本題取得的投資收益=(25000-10000-12000)-200-240=2560(元)。
本題目分錄:
某企業(yè)2008年5月1日購(gòu)買A公司股票1000股,每股價(jià)格10元,另支付相關(guān)費(fèi)用200元;
借:交易性金融資產(chǎn) 10000
投資收益 200
貸:銀行存款 10200
5月10日又購(gòu)入A公司股票1000股,每股價(jià)格12元,另支付相關(guān)費(fèi)用240元,均劃分為交易性金融資產(chǎn)。
借:交易性金融資產(chǎn) 12000
投資收益 240
貸:銀行存款 12240
該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款25000元。
借:銀行存款 25000
貸:交易性金融資產(chǎn) 22000
投資收益 3000
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