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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記:固定資產(chǎn)的核算

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/06/14 14:04:22 字體:

  (一)取得固定資產(chǎn)的核算

  1.外購的固定資產(chǎn)

  企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,作為固定資產(chǎn)的取得成本。

  2.建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)自行建造固定資產(chǎn),應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為固定資產(chǎn)的成本。

如果是購建生產(chǎn)經(jīng)營用的機(jī)器設(shè)備
如果是購建的廠房等建筑物
①購入工程物資時(shí)
借:工程物資【不含稅】
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款
①購入工程物資時(shí)
借:工程物資【含稅】
  貸:銀行存款
②領(lǐng)用工程物資時(shí)
借:在建工程【不含稅】
  貸:工程物資
②領(lǐng)用工程物資時(shí)
借:在建工程【含稅】
  貸:工程物資
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
借:在建工程
  貸:原材料
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
借:在建工程
  貸:原材料
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借:在建工程
  貸:庫存商品
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借:在建工程
  貸:庫存商品
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等
借:在建工程
  貸:應(yīng)付職工薪酬
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等
借:在建工程
  貸:應(yīng)付職工薪酬
⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借:在建工程
  貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借:在建工程
  貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
⑦在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的
借:在建工程
  貸:長期借款 、 應(yīng)付利息
⑦在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的
借:在建工程
  貸:長期借款 、 應(yīng)付利息
⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借:固定資產(chǎn)
  貸:在建工程
⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借:固定資產(chǎn)
  貸:在建工程

  (二)固定資產(chǎn)折舊

  1.折舊的范圍

  除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:

  一是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

  二是,單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

  在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí),還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

 ?。?)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。

 ?。?)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

 ?。?)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

 ?。?)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),不計(jì)提折舊。

 ?。?)因大修理而停用的固定資產(chǎn),照計(jì)提折舊。

  2.折舊方法

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

  (1)年限平均法

  年限平均法的計(jì)算公式如下:

  年折舊率=(1——預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%

  年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率

  年折舊額=(原價(jià)——預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限

 ?。?)工作量法

  工作量法的基本計(jì)算公式如下:

  單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1——預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

  某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

 ?。?)雙倍余額遞減法

  年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

  年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

  注意:采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

 ?。?)年數(shù)總和法

  年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

  年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)——預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

  3.折舊的會(huì)計(jì)分錄

  借:制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

    管理費(fèi)用【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

    銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

    其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

    研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

    在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

    貸:累計(jì)折舊

  (三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

  固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分,應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

  1.資本化的后續(xù)支出

 ?。?)企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”,并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

  2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

  與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,通常不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等,不得采用待攤或預(yù)提方式處理。

  企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  (四)固定資產(chǎn)的處置、清查和減值的核算

  1.固定資產(chǎn)的處置

  包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

  (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

  借:固定資產(chǎn)清理

    累計(jì)折舊

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸:固定資產(chǎn)

 ?。?)發(fā)生的清理費(fèi)用

  借:固定資產(chǎn)清理

    貸:銀行存款

  (3)出售收入

  借:銀行存款

    貸:固定資產(chǎn)清理

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

 ?。?)保險(xiǎn)賠償和殘料

  借:其他應(yīng)收款、原材料

    貸:固定資產(chǎn)清理

 ?。?)清理凈損益

  固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失:

  借:管理費(fèi)用【籌建期間的】

    營業(yè)外支出【經(jīng)營期間的】

    貸:固定資產(chǎn)清理

  固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益:

  借:固定資產(chǎn)清理

    貸:管理費(fèi)用【籌建期間的】

      營業(yè)外收入【經(jīng)營期間的】

  2.固定資產(chǎn)的清查

  企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。

 ?。?)固定資產(chǎn)盤盈

  企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

 ?。?)固定資產(chǎn)盤虧

  企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,接已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

 ?。?)固定資產(chǎn)減值

  固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

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