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2012年初級會計職稱復習總結(jié)：委托加工消費稅
受托方代收代交消費稅收回后連續(xù)加工應稅消費品的記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方
收回后直接用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的計入委托加工物資成本
【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應稅消費品的，再加工后的應稅消費品出售時應繳納消費稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費稅計入應交稅費——應交消費稅的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應交稅費的——應交消費稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的（或連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品），出售時不再繳納消費稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應計入加工物資成本。
【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應交消費稅的計算：
?、偈芡蟹接型愊M品銷售價格時，消費稅=同類消費品銷售價格×消費稅稅率
?、谑芡蟹綗o同類消費品銷售價格時，消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）
單項選擇題
◎委托加工的應稅消費品收回后連續(xù)進行生產(chǎn)應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（）。
A、委托加工物資
B、營業(yè)稅金及附加
C、應交稅費——應交消費稅
D、受托加工物資
正確答案：C
正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考察委托加工業(yè)務(wù)中消費稅的處理，委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代扣代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣時，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。
作者：正保會計網(wǎng)校學員 可愛的小馬
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