2005年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱（六）

　　第九章 　　內(nèi)部會計控制

　　一、 內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制

　　（一）內(nèi)部控制的組成要素

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工制定和實施的，旨在為財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等目的前提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的組成要素包括：

　　1. 控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與框構(gòu)，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素包括：員工的職業(yè)道德和操守、勝任能力，管理層的管理哲學和經(jīng)營風格，董事會和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設置，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設置及職責權(quán)限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行等。

　　2. 風險評估。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關(guān)目標可能發(fā)生的風險。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務等業(yè)務相關(guān)的目標，設立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風險，并及時加以處理。

　　3. 控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的決策和指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復核經(jīng)營績效、保障資產(chǎn)安全及職務分工等。

　　4. 信息與溝通。信息與溝通指為了使員工能夠執(zhí)行其職責，企業(yè)必須搜集、識別、交流各種內(nèi)部和外部信息。其內(nèi)容包括確認和記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務、采用恰當?shù)呢泿艃r值計量、在財務報告中恰當揭示等。

　　5. 監(jiān)督。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T評估內(nèi)部控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)督活動包括持續(xù)監(jiān)督和個別評估。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計控制的目標

　　內(nèi)部會計控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的目標包括：

　　1. 保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

　　2. 保證單位經(jīng)營管理信息和財務會計資料的真實、完整。

　　3. 避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率。

　　4. 實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標。

　　5. 保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。

　　二、 內(nèi)部會計控制的原則

　　1. 內(nèi)部會計控制應當符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實際情況。

　　2. 內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

　　3. 內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會度工作的各項經(jīng)濟業(yè)務和相關(guān)崗位，明確業(yè)務處理過程中的基本控制點，使內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　4. 內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設置用其職現(xiàn)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5. 內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

　　6. 內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　7. 單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。

　　三、 內(nèi)部會計控制的主要方法

　　1. 不相容職務相互分離控制。按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括援權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。

　　2. 授予權(quán)批準控制。對涉及會計及相關(guān)工作的授予權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容作出明確決定，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)先例職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

　　3. 會計系統(tǒng)控制。依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

　　4. 預算控制。加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

　　5. 財產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)紀錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

　　6. 風險控制。針對各個風險控制點，建立風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和有效控制。

　　7. 內(nèi)部報告控制。建立內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

　　8. 電子信息技術(shù)控制。運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

　　四、 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。

　?。?）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。

　?。?）配備合格人員，進行崗位輪換。

　?。?）建立回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人，會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。

　　2.授權(quán)批準控制。

　　（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授予權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。

　?。?）明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬。

　?。?）重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批。

　　3.現(xiàn)金控制。

　?。?）實行現(xiàn)金為存限額管理制度。

　?。?）明確現(xiàn)金開支范圍并嚴格執(zhí)行。

　　（3）現(xiàn)金收入及時存入銀行，嚴格控制現(xiàn)金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

　　（4）貨幣資金收入及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

　?。?）定期盤點現(xiàn)金、做到賬實相符。

　　4.銀行存款控制。

　?。?）加強銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。

　　（2）嚴格遵守銀行支付結(jié)算紀律。

　?。?）定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款調(diào)節(jié)表。

　　5.　票據(jù)控制。

　　明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷環(huán)節(jié)了職責權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

　　6. 印章控制。

　?。?）財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　?。?）嚴格履行簽字或蓋手續(xù)。

　　7. 監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查印章保管情況。

　?。?）定期檢查票據(jù)保管情況。

　?。ǘ┎少徟c付款控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立采購與付款的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　（2）采購與付款業(yè)務的不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應商，采購合同的訂立與審計、采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

　　（3）不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人不得越權(quán)審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務。

　?。?）對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務應當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。

　　（4）加強對請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等的管理和相互核對工作。

　　3.請購控制。

　　（1）建立采購申請制度。明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購程序。

　?。?）加強采購業(yè)務的預算管理。對于超預算和預算外采購項目，由具有請購權(quán)的部門在對需求部門提出的申請進行審核后辦理請購手續(xù)。

　　4.審批控制。

　　建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責、權(quán)限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

　　5.采購控制。

　?。?）根據(jù)物品或勞務的性質(zhì)以及供應情況等確定相應的采購方式（定單采購、合同訂貨或直接購買等）。

　?。?）制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。

　　（3）經(jīng)過比質(zhì)比價和規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應商。

　　6.驗收控制。

　?。?）建立健全驗收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗收所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，并出具驗收單據(jù)或驗收報告。

　?。?）實行驗收與入庫責任追究制。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應查明原因，及時處理。

　　7.付款控制。

　?。?）嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務及時辦理付款業(yè)務。

　?。?）建立預付賬款和定金的授權(quán)批準制度。

　　（3）加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，已到期的應付款項經(jīng)批準后辦理結(jié)算與支付。

　?。?）建立退貨管理制度，發(fā)生采購退貨的，及時收回貨款。

　　8.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查采購與收款業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。

　　（2）定期檢查采購與付款業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　　（3）定期檢查應付賬款和預付賬款的管理情況。

　　（4）定期檢查有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。

　?。ㄈ╀N售與收款控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立，明確各自的職責和權(quán)限；建立專門信用管理部門（或崗位）的單位，應將信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位分設。

　?。?）不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人員對銷售業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人員不得越權(quán)審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。

　?。?）金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務和特殊信用條件，實行集體決策。

　?。?）未經(jīng)授權(quán)人員不得經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務。

　　3.銷售與發(fā)貨控制。

　?。?）建立銷售預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。

　?。?）建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并嚴格執(zhí)行。

　?。?）加強賒銷管理。對于超出銷售政策和信用政策的賒銷業(yè)務，實行集體決策審批。

　?。?）明確規(guī)定銷售談判、合同訂立、合同審批、銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的崗位責任、職責權(quán)限及管理措施，并嚴格執(zhí)行。

　　（5）建立銷售退回管理制度。銷售退回須經(jīng)銷售主管審批。

　　（6）建立完整的銷售登記制度，加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等的核對工作。銷售部門應當設置銷售臺賬。

　　4.收款控制。

　?。?）銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當避免接觸現(xiàn)款。

　　（2）建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。

　　（3）按客戶設置應收賬款臺賬。

　?。?）加強應收賬款的管理，及時足額收回款項。對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關(guān)決策機構(gòu)，以確定是否確認為壞賬。發(fā)生的壞賬應查明原因，明確責任。

　?。?）對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬應及時入賬。

　?。?）加強對應收票據(jù)的管理，其取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。

　　（7）定期與客戶核對往來款項，如有不符，應查明原因及時處理。

　　5.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查銷售與收款業(yè)務相前崗位及人員的設置情況。

　　（2）定期檢查銷售與收款業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查銷售的管理情況。

　?。?）定期檢查收款的管理情況。

　?。?）定期檢查銷售退回的管理情況。

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　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立工程項目業(yè)務崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。

　?。?）工程項目業(yè)務的不相容崗位：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工審計。

　　2.授權(quán)批準控制。

　　（1）明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理工程項目業(yè)務。

　?。?）制定工程項目業(yè)務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求。

　　3.項目決策控制。

　?。?）建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書、可行性研究報告的編制、項目決策程序等環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定。

　　（2）建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。

　?。?）建立工程項目決策及實施的責任制度，落實責任、定期檢查。

　　4.概預算控制。

　　（1）建立工程項目概預算控制制度，對概預算的編制、審核等作出規(guī)定。

　　（2）加強對概預算編制的審核，審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量計算、定額套用等是否真實、完整、準確。

　　5.價款支付控制。

　?。?）建立工程項目價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程度作出規(guī)定。

　　（2）辦理價款支付手續(xù)前，應嚴格審核工程合同、支付申請、相關(guān)憑證及審批人意見書等。

　?。?）因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應有完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財會部門審核后方可付款。

　　（4）加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變動等業(yè)務的會計核算。

　　6.竣工決算控制。

　?。?）建立竣工清理制度。

　?。?）依據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定及時編制竣工決算，并進行認真審核。

　　（3）建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。

　?。?）及時組織工程項目竣工驗收。驗收合格的工程項目，及時辦理財產(chǎn)移交手續(xù)。

　　7.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查工程項目業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查工程項目業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查工程項目決策責任制的建立及執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查概預算控制制度的執(zhí)行情況。

　　（5）定期檢查各類款項支付制度的執(zhí)行情況。

　　（6）定期檢查竣工決算制度的執(zhí)行情況。

　　（五）對外投資控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立對外投資業(yè)務的崗位責任制。

　?。?）對外投資業(yè)務的不相容崗位：對外投資預算的編制與審批；對外投資項目的分析論證與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資業(yè)務與相關(guān)會計記錄。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程度、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務。

　?。?）制定對外投資業(yè)務流程，明確投資決策、資產(chǎn)投出、投資持有、對外投資處置環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，如實記錄各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況。

　　3.對外投資決策控制。

　?。?）加強對外投資預算的管理，保證對外投資預算符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略要求和社會需要。

　?。?）編制對外投資建議書，并組織分析論證以及對被投資單位的資信調(diào)查、實地考察等到，在此基礎(chǔ)上決定是否立項。

　　（3）對已立項的對外投資項目進行評估，比較選擇投資方案，提出對外投資建議。

　?。?）對重大投資項目進行可行性研究。財會部門對投資項目所需資金、預期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進行測算和分析。

　　（5）建立對外投資決策及實施的責任制度。重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽。

　　4.資產(chǎn)投出控制。

　?。?）需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關(guān)談判須由兩人以上參加。

　　（2）編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。

　　提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應當經(jīng)決策機構(gòu)審批。

　　5.對外投資持有控制。

　　（1）指定專門部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經(jīng)營情況。

　?。?）加強對投資收益收取的控制，及時足額收取投資收益。

　　（3）加強對外投資有關(guān)權(quán)益證書的管理，指定專門部門或人員保管權(quán)益證書，建立詳細的記錄。財會部門與相關(guān)管理部門和人員應定期核對有關(guān)權(quán)益證書。

　?。?）加強對外投資業(yè)務的會計核算，嚴禁賬外設賬。

　　6.對外投資處置控制。

　?。?）投資收回的資產(chǎn)，應及時足額收取，提前或延期收回對外投資的，應經(jīng)集體審議批準。

　　（2）轉(zhuǎn)讓、核銷對外投資，應經(jīng)集體審議批準。核銷對外投資應取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書和證明文件。

　?。?）正確進行對外投資資產(chǎn)處置的相關(guān)會計處理，保證收回資產(chǎn)的安全和完整。

　?。?）加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資計劃書、對外投資處置等文件資料的管理。

　　7.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查對外投資業(yè)務相關(guān)崗位及人員配備情況。

　?。?）定期檢查對外投資業(yè)務授權(quán)批準制度的招待情況。

　?。?）定期檢查對外投資業(yè)務的決策情況。

　　（4）定期檢查對外投資資產(chǎn)投出情況。

　?。?）定期檢查對外投資持有的管理情況。

　?。?）定期檢查對外投資的處置情況。

　?。?）定期檢查對外投資的會計處理情況。

　?。┏杀举M用控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限。

　?。?）成本費用業(yè)務的不相容崗位：成本費用預算的編制與審批；成本費用支出的審批與執(zhí)行；成本費用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人對成本費用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求，經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)按審批人批準意見辦理成本費用業(yè)務。

　　3.成本費用支出控制。

　?。?）建立成本費用預算制度。根據(jù)成本費用預算內(nèi)容，分解成本費用指標、落實成本費用責任主體，考核成本費用指標完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。需追加的成本費用預算，應重新辦理審批手續(xù)。

　?。?）結(jié)合單位經(jīng)營管理實際，選擇恰當?shù)某杀究刂品椒ā?/p>

　　（3）加強對材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預算范圍內(nèi)。

　?。?）建立人工成本控制制度，合理設置工作崗位，以崗定責，以崗定員，以崗定酬。

　?。?）明確制造費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對制造費用的控制。

　　（6）制定其他費用的開支范圍、標準和費用支出的申請、審核、審批、支付程序，嚴格控制費用開支。

　?。?）正確進行成本費用的計算和分配。

　　4.內(nèi)部報告控制。

　　建立成本費用內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于發(fā)生的超預算的成本費用差異及時查明原因，做出相應處理。

　　5.監(jiān)督檢查。

　　（1）定期檢查成本費用業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查成本費用業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查成本費用預算制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查相關(guān)會計核算制度的執(zhí)行情況。

　?。ㄆ撸？刂?/p>

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立擔保業(yè)務崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。

　?。?）擔保業(yè)務的不相容崗位：擔保業(yè)務的評估與審批；擔保業(yè)務的審批、執(zhí)行與監(jiān)督；擔保財產(chǎn)的保管與擔保業(yè)務記錄。

　　（3）不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務的全過程。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人對擔保業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理擔保業(yè)務的職責范圍和工作要求。

　?。?）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理擔保業(yè)務。

　?。?）制定擔保政策，明確擔保的范圍或禁止擔保的事項。

　　（4）制定規(guī)范的擔保業(yè)務操作程序。

　　3.擔保評估控制。

　?。?）建立擔保業(yè)務評估制度，確保擔保業(yè)務符合相關(guān)政策。

　?。?）對申請擔保單位的主體資格，申請擔保項目的合法性，申請擔保單位的資產(chǎn)質(zhì)量、財務狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景或信用狀況等進行全面評估。

　?。?）被擔保項目發(fā)生變更時，應重新組織評估。

　　4.擔保審批制度

　?。?）建立擔保業(yè)務審批責任制，對重要的擔保業(yè)務實行集體決策審批。

　?。?）加強對擔保合同訂立的管理，確保簽訂合同符合國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部控制制度。

　　5.擔保執(zhí)行控制。

　　建立擔保業(yè)務監(jiān)測報告制度，對被擔保單位、被擔保項目資金流向等采取不同的方式進行監(jiān)察院測。

　　6.擔保財產(chǎn)保管控制。

　　建立擔保財產(chǎn)保管制度，集中妥善保管擔保財產(chǎn)和權(quán)利證明，定期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值進行復核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

　　7.擔保業(yè)務記錄控制。

　　建立擔保業(yè)務記錄制度，對擔保的對象、金額、期限和用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利及其他事項進行全面的記錄。

　　8.監(jiān)督檢查。

　　（1）定期檢查擔保業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。

　　（2）定期檢查擔保業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查擔保業(yè)務監(jiān)測報告制度的執(zhí)行情況。

　　（4）定期檢查擔保財產(chǎn)保管和擔保業(yè)務記錄制度的招待情況。

　　（八）預算控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立預算工作崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限。

　　（2）預算工作的不相容崗位：預算編制（含預算調(diào)整）與預算審批；預算審批與參見算執(zhí)行；預算執(zhí)行與預算考核。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理預算的職責范圍和工作要求。

　?。?）制定預算管理業(yè)務流程，明確預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，設置相關(guān)的記錄，確保預算工作全過程得到有效控制。

　　3.預算編制控制

　?。?）根據(jù)各單位業(yè)務特點和工作重點編制相應的業(yè)務預算和年度預算方案。

　?。?）預算編制應符合本單位發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、投資及籌資計劃和其他重大決議。

　?。?）編制經(jīng)營預算，應以上一年度生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況為基礎(chǔ)，綜合考慮經(jīng)濟政策變動、市場競爭狀況、產(chǎn)品競爭能力等因素，嚴格控制經(jīng)營風險。

　?。?）編制投資預算，應當符合成本效益原則和風險控制要求，嚴格控制投資風險。

　　（5）編制籌資預算，應以籌資計劃和資金需求決策為基礎(chǔ)，合理安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當?shù)幕I資方式，嚴格控制財務風險。

　　4.預算執(zhí)行控制。

　?。?）建立預算執(zhí)行責任制度，明確相關(guān)部門及人員的責任。

　　（2）層層分解預算指標，落實到各部門、各單位和各崗位。

　?。?）將年度預算分解為季度預算和月度預算。

　?。?）建立預算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度、預算執(zhí)行情況預警機制和預算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度。

　　5.預算調(diào)整控制。

　　正式下達執(zhí)行的預算一般不予調(diào)整。特殊情況需要調(diào)整的，應由預算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機構(gòu)批準。

　　6.預算分析控制。

　　采用不同的方法分析預算執(zhí)行情況及存在的問題。重點分析預算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議。

　　7.預算考核控制。

　　建立預算執(zhí)行情況考核制度和獎懲制度。按照公開、公平、公正的原則對預算情況進行考核，認真落實獎懲措施。

　　8.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查崗位分工和授權(quán)批準情況。

　?。?）及時檢查預算編制情況。

　?。?）及時檢查預算執(zhí)行情況。

　?。?）及時檢查預算調(diào)整情況。

　?。?）及時檢查預算分析與考核情況。

　?。ň牛┕潭ㄙY產(chǎn)控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限、確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位：固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人員授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

　　（3）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。

　?。?）制定固定資產(chǎn)業(yè)務流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證。

　　3.取得與驗收控制。

　?。?）加強固定資產(chǎn)投資的預算管理。明確固定資產(chǎn)投資預算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。

　?。?）外購，自行建造固定資產(chǎn)，應符合《采購與付款》、《工程項目》等內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　　（3）建立固定資產(chǎn)驗收制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產(chǎn)驗收工作。

　　（4）對驗收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬薄。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設立備查登記薄專門登記。

　?。?）支付外購、自行建造的固定資產(chǎn)款項，應符合《采購與付款》、《工程項目》和《貨幣郊外》等內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　　4.日常保管控制。

　?。?）建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門的職責權(quán)限。

　　（2）建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度。財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門定期核對相關(guān)賬薄、記錄、文件和實物。

　　（3）認真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會計核算。

　?。?）建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用，納入單位預算，并在經(jīng)批準的預算額度內(nèi)執(zhí)行。

　?。?）建立固定資產(chǎn)制度，明確因投保固定資產(chǎn)的范圍和標準，嚴格按規(guī)定程序辦理投保手續(xù)。

　?。?）建立固定資產(chǎn)清查店制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不期地進行盤點。

　?。?）對于啟封使用固定資產(chǎn)或建固定資產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài)，應嚴格履行審批手續(xù)。

　　5.處置與轉(zhuǎn)移控制。（1）建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標、程序、審批權(quán)限和責任。

　?。?）建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序、審批權(quán)限和責任。

　?。?）重大固定資產(chǎn)處置，實行集體審議聯(lián)簽。

　　（3）根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況和不同類別，區(qū)分使用期滿正常保費谷地國內(nèi)資產(chǎn)、為使用、不需用固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等，采用相應的控制程序和措施。

　　（4）組織相關(guān)部門或人員對固定資產(chǎn)的出資依據(jù)、出資方式、處置價格等進行審核。

　　（5）加強固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥管理，明確辦理固定資產(chǎn)交接的手續(xù)。

　　6.監(jiān)督檢查

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務相關(guān)崗位及人員的素質(zhì)情況，重點檢查是否存在不相容職務滾崗的現(xiàn)象。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　　（2）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務驕傲受批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)投資預算制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)處置制度的執(zhí)行情況。

　?。ㄊ┐尕浛刂?/p>

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立存貨業(yè)務的崗位任制，明確相關(guān)部門和崗位的職權(quán)限，確保辦立存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）存貨業(yè)務的不相容崗位：存貨的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　?。?）不得由同一部門或個人辦理存貨業(yè)務的全過程。

　　2.授權(quán)批準控制。

　?。?）明確審批人對存貨業(yè)務授權(quán)批準的方式、程序和廣西控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任。審批人不得越權(quán)審批

　?。?）明確經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時間審批人的上級授權(quán)部門報告。

　?。?）嚴禁未經(jīng)受權(quán)的機構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務。

　?。?）制定存貨業(yè)務流程，明確存貨的取得、驗收與入庫，藏書于保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)直節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證。

　　3.取得、驗收與入庫控制。

　?。?）為購存貨，應符合《采購與付款》等內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　?。?）接受投資者投入的存貨，其實有價值和質(zhì)量狀況應當經(jīng)過評估和檢查。

　　（3）其他單位抵頂債務的存貨，取得時應經(jīng)過單位有關(guān)部門和人員審核批準，其實有價值和質(zhì)量狀況應當符合雙方的有關(guān)協(xié)議。

　?。?）嚴格存放驗收制度，重點是對取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收。

　　（5）按照國家統(tǒng)一的社計制度的規(guī)定進行存貨的會計核算。

　?。?）設置存貨實物明細帳。加強對代管、代銷、暫存、受托加工存貨的管理。

　　4.倉儲與保管控制。

　?。?）根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、資金籌措計劃等制定倉儲計劃，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。

　　（2）加強對存貨的日常管理，嚴格限制未經(jīng)受權(quán)的人員接觸存放。

　?。?）建立存貨的分離管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額控制措施。

　　（4）建立健全存放的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立相應的責任追究機制。

　?。?）建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。存貨發(fā)生盤盈、盤虧的，應查明原因，分清責任，并及時報告有關(guān)部門。

　?。?）加強存貨的信息化管理，提高存貨運營效率。

　　5.領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制

　?。?）建立健全另用材料等存貨的審批收取等制度。

　　（2）銷售存貨，應符合《銷售與收款》內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　?。?）對外捐贈存貨、對外投資投出存貨，應當簽訂相應的協(xié)議或合同，履行審批手續(xù)。

　?。?）建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、選擇、程序?qū)徟鷻?quán)限和責任。

　?。?）建立健全存貨取得、驗收、人庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。

　　6.監(jiān)督檢查。

　　（1）定期檢查存貨業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。

　?。?）定期檢查存貨業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。

　　五、內(nèi)部會計制度設計

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計控制度設計的程序

　　1.對單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進行深入細致的調(diào)查。重點是單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機構(gòu)設置、人員、資金、物資、設備、技術(shù)信息溝通情況以及經(jīng)營管理的狀況，單位所處的外部政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境等。

　　2.按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

　?。?）行政領(lǐng)導體系，包括行政領(lǐng)導的設置、各個職能部門和分支機構(gòu)設置等。

　?。?）構(gòu)成要素體系，包括人、財、物資、設備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

　?。?）經(jīng)營體系，包括采購、生產(chǎn)、銷售、設備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

　　（4）管理體系，包括會計、統(tǒng)計、審計、電子信息和網(wǎng)絡監(jiān)督控制等系統(tǒng)。

　　3.確定所屬系統(tǒng)運行或沉重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。確定所屬系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作為內(nèi)部會計控制要點，同時制定每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范。

　　4.形成內(nèi)部會計控制制度的文本規(guī)定。即把內(nèi)部會計控制的各項原則慣竊到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字形式分別在有關(guān)內(nèi)部會計制制度中予說明。

　　（二）內(nèi)部會計控制制度設計的基本要求

　　1.有明確的考核評價標準。包括：

　?。?）定量標準。分為：實物標準、價值標準、時間標準。如產(chǎn)量、銷售量、成本費用、銷售收入、利潤、工時定額、工期等。

　　（2）定性標準，指難以量化的標準，如組織機構(gòu)設置是否合理等。

　　2.具有實用性。內(nèi)部會計控制制度的既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務特點和內(nèi)外環(huán)境的實際情況。

　　3.要有全局性。要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會計制度的嚴密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)商各業(yè)務過凍結(jié)有關(guān)各方為單位整體目標的實現(xiàn)而努力、保證各責任中心的目標同單位中目標一致。

　　4.具有及時性。雞蛋決策需要時，內(nèi)部社會控制系統(tǒng)能適時提供必要的信息，發(fā)生偏差時，能夠?qū)σ院蟮那闆r進行預測，使控制措施針對未來。

　　5.應有靈活性。即內(nèi)部會計控制的基本結(jié)構(gòu)要相對穩(wěn)定的同時保留適當?shù)膹椥?，以適應未來的修訂和補充。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制制度設計的重點

　　1.以預防控制為主、查找為輔。預防控制為主要求明確規(guī)定業(yè)務活動的規(guī)則和程序，制定相應的規(guī)章制度，保證業(yè)務活動有條不紊得進行，盡量避免錯誤、舞弊等現(xiàn)象。查處為輔要求在堅持預防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。

　　2.注重選擇關(guān)鍵控制點。內(nèi)部會計控制的重要電視避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發(fā)生。選擇關(guān)鍵控制點因考慮的因素有：哪一個控制點能夠最好地衡量業(yè)績；那一個控制點能夠反映重要的偏差；哪一個控制點能以最小的代價去糾正偏差；哪一個控制控制點最為有效。

　　3.注重相互牽制。在橫向關(guān)系上，一項業(yè)務至少要經(jīng)過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，一是該部門或人員的工作能夠接受另一個部門或人員的檢查和制約。在縱向關(guān)系上，一項業(yè)務至少要經(jīng)過不隸屬的來能夠個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級相互監(jiān)督。

　　4.設立補救措施。有效的內(nèi)部會計控制制度應該能夠防止意為事件或不良后果的生產(chǎn)，具有及時發(fā)現(xiàn)揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時適當?shù)募m正措施。

　　六、內(nèi)部會計制度的評價

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計控制制度評價的內(nèi)容

　　1.單位組織結(jié)構(gòu)與財務職責分工健全狀況。

　　2.各項內(nèi)部會計控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合。

　　3.會計工作中的業(yè)務中的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、刻對、報告等手續(xù)是否完備。

　　4.各項業(yè)務工作劃分是否不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制。

　　5.各崗位的取要劃分是否符合崗位相互分的原則，其取權(quán)履行是否得到有效控制。

　　6.是否有嚴格的崗位責任制度和獎懲制度。

　　7.關(guān)鍵控制點是否均有必要的控制措施，其措施形式是否有效。

　　8.內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行中受管理當局的影響程度。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計控制制度評價機構(gòu)。應根據(jù)單位的經(jīng)營規(guī)模、機構(gòu)設置、經(jīng)營性質(zhì)、制度狀況等設置評價機構(gòu)，并考慮以下原則：

　?。?）能獨立行使對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力。

　?。?）具備監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制系統(tǒng)相適應的權(quán)威性。

　?。?）與單位其他職能機構(gòu)在監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制系統(tǒng)方面進行曲協(xié)調(diào)，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進。

　　（4）在效率上能夠滿足單位對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求。

　?。?）能夠得到單位負責人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部會計控制系統(tǒng)評價工作的有效開展。

　　2.對內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調(diào)查。通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等調(diào)查了解內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。

　　3.以內(nèi)部會計控制制度進行符合性測試。重點是測定內(nèi)部會控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，測試各控制環(huán)節(jié)運行與其內(nèi)容是否相符，檢查各控制環(huán)節(jié)和控制點的內(nèi)容、程序、方法等是否正常運行以及相互之間協(xié)調(diào)配合情況等。

　　4.對內(nèi)部會計控制制度進行評價。主要是對內(nèi)部會計控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應的改進、補救措施。

　　5.編寫內(nèi)部會計控制制度評價報告。主要說明內(nèi)部會計控制程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部會計控制制度在運行中存在的漏洞或缺陷，改進的措施及具體計劃和進度安排等。內(nèi)部會計控制制度評價報告主要包括制度情況、執(zhí)行情況、改進意見等內(nèi)容。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制制度的評價方法

　　1.制度調(diào)查方法。

　?。?）確定制度調(diào)查提綱。包括單位概況、單位的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容等。

　　（2）確定調(diào)查方法。主要的方法有：審閱法、詢問法、觀察法、調(diào)查表法等。

　　2.健全性測試方法。

　?。?）制度描述方法。主要包括文字說明法、制表法和流程圖法。

　?。?）比較評價方法。即將現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制制度與設想的理想模式進行比較，對其有效性等進行評估。

　　3.符合性測試方法。

　　（1）確定符合性測試的范圍和數(shù)量。

　?。?）進行符合性測試。主要的方法有：證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。