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[原創(chuàng)]對注會(huì)教材納稅地點(diǎn)的總結(jié)

來源: 編輯: 2008/08/12 14:11:04 字體:

  注會(huì)教材中對納稅人納稅地點(diǎn)的講解,分別在不同的稅種里,甚至在同一稅種的不同地方都有所講解,但并不便于歸納記憶,現(xiàn)將教材中所出現(xiàn)的納稅地點(diǎn)作一總結(jié)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

  1.增值稅的納稅地點(diǎn)

 ?。?)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

 ?。?)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”,到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

 ?。?)固定業(yè)戶臨時(shí)到外省、市銷售貨物的,必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅,需要向購貨方開具專用發(fā)票的,亦回原地補(bǔ)開。

  (4)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

 ?。?)非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

  (6)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  2.消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

 ?。?)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國家另有規(guī)定的外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

 ?。?)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方是個(gè)體經(jīng)營者外,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者,一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

 ?。?)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

 ?。?)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

 ?。?)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn),納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)的,如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的,需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn);對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)內(nèi),而不在同一縣(市)的,如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的,需經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

  3.營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

  (1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

 ?。?)單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地;單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

  (4)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

 ?。?)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市),應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

  (6)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (7)各航空公司所屬公司,無論是否單獨(dú)計(jì)算盈虧,均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。

 ?。?)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù),其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

 ?。?)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn):

  ①納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。

 ?、诩{稅人從事跨省工程的,應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  ③納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

 ?、芸劾U義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

 ?、菘劾U義務(wù)人代扣代繳跨省工程的,其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。

 ?、藜{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅;同時(shí),自應(yīng)申報(bào)之月(含當(dāng)月)起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證,否則,應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。

 ?、呱鲜霰镜靥峁┙ㄖI(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù);上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

 ?。?0)在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。

 ?。?1)在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)(包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù))、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。

  (12)在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。

  4.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)

  (1)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人,其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。

  (2)跨省開采的油田,下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的,其生產(chǎn)的原油,在油井所在地繳納增值稅,其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率,計(jì)算匯撥各油井繳納。所以,各油井應(yīng)納的城建稅,應(yīng)由核算單位計(jì)算,隨同增值稅一并匯撥油井所在地,由油井在繳納增值稅的同時(shí),一并繳納城建稅。

 ?。?)對管道局輸油部分的收入,由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以,其應(yīng)納城建稅,應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時(shí)一并繳納。

 ?。?)對流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

  5.關(guān)稅的納稅地點(diǎn):納稅人向進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。

  6.資源稅的納稅地點(diǎn)

  ①凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

 ?、诩{稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

 ?、廴绻{稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位,按照開采地的實(shí)際銷售量(或自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。

 ?、芸劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

  7.土地增值稅的納稅地點(diǎn)

  納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。

 ?。?)納稅人是法人的,當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時(shí),可在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時(shí),則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (2)納稅人是自然人的,當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí),則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí),在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  8.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)

  納稅人在土地所在地繳納。

  納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的,由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)的,納稅人跨地區(qū)使用的土地,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

  9.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)

  納稅人在房地產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

  10.車船稅的納稅地點(diǎn)

  車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn),由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船,納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

  11.印花稅的納稅地點(diǎn)

  印花稅實(shí)行就地繳納。對于全國性商品物資訂貨會(huì)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅,由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù);對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

  12.契稅的納稅地點(diǎn)

  納稅人在取得的土地、房屋所在地繳納契稅。

  13.企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

 ?。?)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)登記注冊地,是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

 ?。?)居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

 ?。?)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后,需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的,依照前款規(guī)定辦理。

 ?。?)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

 ?。?)除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

  15.個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)

  (1)在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

 ?。?)在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

 ?。?)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的,向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

 ?。?)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位,年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的,向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍,但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的,向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

 ?。?)其他所得的納稅人,納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為:

 ?、購膬商幓蛘邇商幰陨先〉霉べY、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

 ?、趶闹袊惩馊〉盟玫?,向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍,但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的,向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

  ③個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

  ④個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn):

  興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的,分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的,向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì),個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的,選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅申報(bào)地點(diǎn),除特殊情況外,5年以內(nèi)不得變更。

 ?、莩陨锨樾瓮?,納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

  納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn),因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的,須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

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2008年8月12日

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