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07注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《稅法》問題解答（第二期）
《稅法》
1．問：退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅？
答：這種說法是錯誤的。稅法規(guī)定“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。同時，對出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。
2．問：能否總結(jié)一下運費作為價外費時計算進項抵扣的情況？
答：當銷售方從購貨方收取的運費是作為價外費用時，銷售方計算銷項稅額；當購進貨物或銷售貨物支付給運輸部門運費時，作為計算進項稅額抵扣的依據(jù)。注意這是支付給運輸部門的運費，而不是支付給銷售方的，因為支付給銷售方，是不可能取得貨物運輸發(fā)票的，而沒有運輸發(fā)票就沒有計算進項稅額的依據(jù)，那么就不能計算抵扣進項稅額了。另外還要注意，當銷售方取得運費，但這運費實際是支付給運輸部門的，運輸部門開具的運輸發(fā)票也是開給購貨方的，購貨方也實際取得了運輸發(fā)票，那么銷售方就不再將這部分運費作為價外費了。
3．問：教材第272頁規(guī)定納稅人的職工教育經(jīng)費按計稅工資的2.5%計算扣除，而教材第307頁和309頁的例題14-2、例題14-3中，職工教育經(jīng)費都是按計稅工資的1.5%計算扣除。請問考試時是以哪一項為準？1.5%還是2.5%？
答：在2005年12月31日前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費按計稅工資的1.5%計算扣除，只有少數(shù)企業(yè)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5％計算扣除。
根據(jù)2006年12月20日發(fā)布的財稅[2006]88號文規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
因此，考試時企業(yè)職工教育經(jīng)費按照2.5％計算扣除。
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