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2007年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答(第二期)
財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室
2007年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材出版后,我們收到了廣大考生就教材提出的相關(guān)問題,并于2007年6月編發(fā)了2007年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材問題解答第一期,對考生提出的相關(guān)問題進(jìn)行了分類整理,分科解答。此后,我們又陸續(xù)收到部分考生就教材提出的有關(guān)新問題,日前,我們對考生提出的各考試科目相關(guān)新問題進(jìn)行了分類整理,現(xiàn)分科解答如下:
一、《會(huì)計(jì)》
1.問:《會(huì)計(jì)》教材第99頁“自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和利潤超過已確認(rèn)的投資收益,同時(shí)也超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分,該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回,借記''''應(yīng)收股利''''科目,貸記''''長期股權(quán)投資-損益調(diào)整、投資成本 ''''科目?!闭垎枺撼^已確認(rèn)的投資收益,未超過了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分不再確認(rèn)為“投資收益”嗎?是沖減“損益調(diào)整”還是“投資成本”?
答:按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益部分,但未超過投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的部分,應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤金額,借記“應(yīng)收股利”科目,按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額,貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。
2.問:《會(huì)計(jì)》教材第104頁倒數(shù)第三行中(24000-13500)*40%,是不是應(yīng)改為60%?
答:應(yīng)該是40%。已處置了20%的股份,應(yīng)按照現(xiàn)在持有的股份來計(jì)算。
3.問:《會(huì)計(jì)》教材第230頁例 11-18中,甲公司發(fā)行一次還本付息可轉(zhuǎn)換公司債券200000000 元,一年后全部轉(zhuǎn)換為甲公司股票,每股 10元,所轉(zhuǎn)換的股份數(shù)是否應(yīng)該用債券總數(shù)與利息的和計(jì)算?書中為什么是用應(yīng)付債券的負(fù)債總額和利息來計(jì)算?請問可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為公司股票的股份數(shù)應(yīng)該怎么計(jì)算?
答:刪去教材230頁第2行中“利息按年支付”。并在第3行的“股票面值為每股1元”之后加上一句話“債券持有人若在當(dāng)期付息之前轉(zhuǎn)換股票的,按照債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)10元,計(jì)算可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)”。
同時(shí),將例中(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)的處理修改如下:
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)
借:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000
――可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 12 000 000
資本公積――其他資本公積 23 343 600
貸:股本 21 200 000
資本公積――股本溢價(jià) 194 699 076
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524
4.問:《會(huì)計(jì)》教材第348頁最后一筆分錄,貸方“應(yīng)收賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款-債務(wù)重組”。
答:應(yīng)為“應(yīng)收賬款-債務(wù)重組”。
5.問:《會(huì)計(jì)》教材第366頁倒數(shù)第19行,“500×0.5%×6”其中500萬是從1月1日投資的,是否應(yīng)該乘以12?
答:由于工程于20×8年6月30日完工,借款費(fèi)用停止資本化的日期為20×8年6月30日,因此,納入資本化期間內(nèi)的短期投資收益計(jì)算期應(yīng)為6個(gè)月。
6.問:《會(huì)計(jì)》教材第399頁例20-19:其計(jì)算(750/85%×30%×18%)中“×18%”是如何得來的?
答:18%為適用所得稅稅率的差額,即33%-15%.
7.問:《會(huì)計(jì)》教材第414 頁倒數(shù)第3行,二級科目“歐元”是否應(yīng)和例題中一致,是否應(yīng)該改為“英鎊”?
答:應(yīng)當(dāng)改為“英鎊”。
8.問:《會(huì)計(jì)》教材第 428頁最后2行的“(PA ,3,8%)”是否應(yīng)該改為“(P/A,8%,3)”。
答:應(yīng)當(dāng)為(P/A,8%,3)。
9.問:《會(huì)計(jì)》教材第431頁第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2,577,100”,可430頁表22-2 中折舊數(shù)額是“ 2,587,100”,請問分錄中的數(shù)字對嗎?另外,第427頁中第17行說的融資租賃資產(chǎn)返還的會(huì)計(jì)處理中借方有“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”,可431頁這個(gè)分錄中借方只有累計(jì)折舊,這個(gè)分錄對嗎?
答:第15行和第16行的分錄數(shù)字是“2,587,100”。本分錄僅是歸還資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理,借“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經(jīng)完成。
10.問:《會(huì)計(jì)》教材第435 頁第21行,“PA(3,R)”為什么不是“( P/A, R,3 )”?另外 ,倒數(shù)第1行,“PA( 3,5.46%)”是否應(yīng)該為“(P/A,5.46%,3 )”?
答:應(yīng)當(dāng)將“PA(3,R)”改為“( P/A, R,3 )”,將“PA( 3,5.46%)”改為“(P/A,5.46%,3 )”。
11.問:《會(huì)計(jì)》教材第444頁倒數(shù)第7 行,“營業(yè)外收入”是否應(yīng)改為“營業(yè)外支出”?
答:應(yīng)當(dāng)為“營業(yè)外支出”。
12.問:《會(huì)計(jì)》教材第493-494頁關(guān)于非同一控制下的合并會(huì)計(jì)處理。為什么25-2 例中把7750元記入“資本公積”而不是“營業(yè)外收入”?
答:此處的“資本公積”是股本溢價(jià)。
13.問:《會(huì)計(jì)》教材關(guān)于銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表報(bào)出期間,是不是應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)處理?
答:如果銷售發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以前,折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債日后到報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間間,說明是對已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù),屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。
14.問:《會(huì)計(jì)》教材中,非貨幣性資產(chǎn)交換如果以換出資公允價(jià)值為基礎(chǔ),確定換入資產(chǎn)價(jià)值時(shí),換出資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅是減少無形資處置收益,還是增加換入資產(chǎn)初始成本?
答:應(yīng)當(dāng)減少無形資產(chǎn)處置收益。
15.問:《會(huì)計(jì)》教材第222頁營業(yè)稅中4的表述與準(zhǔn)則指南“營業(yè)稅金及附加”是否不一致?
答:營業(yè)稅統(tǒng)一通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
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