2007年全國CPA《審計》考試試卷及答案點評

內(nèi)容提要：根據(jù)論壇熱心網(wǎng)友的幫助，提供了一些2007年《審計》試題題目，我們將其整理后，提供給大家，根據(jù)陸續(xù)收集的資料，會陸續(xù)為大家提供，歡迎大家來討論?。ū绢}目答案和解析，僅供大家參考，希望提出每個人的意見，我們共同討論）

　　單項選擇題　　　　多項選擇題　　　判斷題　　　簡答題　　　綜合題

　　一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）正保會計網(wǎng)校正保會計網(wǎng)校

　?。ㄒ唬〢注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（ ）。

　　A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單
　　B.甲公司編制的成本分配計算表
　　C.甲公司提供的銀行對賬單
　　D.甲公司管理層提供的聲明書

　　參考答案：C
　　答案解析：ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C.
　　試題點評：本題考核的是審計證據(jù)的可靠性。屬于歷年考試的常規(guī)考點，例如在2006年單選第16題，就是一道類似的題目，所以我們在學(xué)習(xí)中一定要注意這點，對于常規(guī)考點在考試中出現(xiàn)的可能性是非常大的。

　　2.下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。

　　A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性
　　B.實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)
　　C.對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性
　　D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

　　參考答案： D
　　答案解析：A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。
　　試題點評：本題考核的是審計程序與審計目標(biāo)之間的關(guān)系。同樣也屬于是常規(guī)的考點，在2006年單選第15題中涉及類似的題目。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南37頁、夢想成真模擬試題（六）單選14，多選7有類似的題目。雖然不是試題，但知識點是一樣的了。

　　3.在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）。

　　A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目
　　B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表
　　C.從會計記錄到支持性證據(jù)
　　D.從支持性證據(jù)到會計記錄

　　參考答案：C
　　答案解析：存在性是從賬到證。
　　試題點評：本題考核的是審計思路和方向的題目，這個考點不難，但是需要掌握的是審計的思路，屬于是日常學(xué)習(xí)中對審計的原理掌握。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南37頁、模擬試題（六）單選8中有類似的題目。

　　4.下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。

　　A.如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷
　　B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性
　　C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系
　　D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

　　參考答案：D
　　答案解析：審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)?；審計工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。
　　試題點評：本題考核的是審計證據(jù)的知識點。相當(dāng)于將與審計證據(jù)有關(guān)的知識點列出四點，來判斷正誤，考核的內(nèi)容還是非常全面的。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)收指南第七章53頁多選1就是類似的題目。所以，這類型題目還是有一定難度的。

　　5.下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明
　　B.如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況
　　C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告
　　D.注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)

　　參考答案： C
　　答案解析：管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示意見。
　　試題點評： 本題與上題類型，均是對于某個知識點涉及的多個說法進(jìn)行的判斷，難度不大，但是需要掌握多個知識點才能夠答對，所以還是需要注意。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南213頁單選4，215頁多選17中有類似題目。

　?。ǘ〣注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　6.根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。

　　A.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征
　　B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征
　　C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征
　　D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

　　參考答案： B
　　答案解析：對于D應(yīng)當(dāng)是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內(nèi)容。
　　試題點評： 本題考核的內(nèi)容，在網(wǎng)校模擬（三）單選4（2）中就有類似題目。

　　7.下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。

　　A.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)
　　B.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)
　　C.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)
　　D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)

　　參考答案： A
　　答案解析：完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。
　　試題點評：本題屬于是審計工作底稿歸檔時間的規(guī)定，這屬于是今年變化的內(nèi)容，要關(guān)注了，考試中出現(xiàn)也是非常正常的，考試喜歡考新知識點嘛。但是這個題目應(yīng)該還是非常簡單的，應(yīng)該能夠做出的。

　　8.B注冊會計師對乙公司20×7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（ ）。

　　A.20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工
　　B.20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
　　C.20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為
　　D.20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1 000萬元

　　參考答案： C
　　答案解析：A和D是在財務(wù)報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預(yù)計負(fù)債，并且在財務(wù)報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。
　　試題點評：本題屬于審計工作底稿的變動，同時屬于是新的知識點。

　?。ㄈ〤注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在考慮重要性和審計風(fēng)險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　9.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。

　　A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)
　　B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的
　　C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整
　　D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

　　參考答案： C
　　答案解析：新準(zhǔn)則規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯報都要提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。參考教材P156頁第9行。
　　試題點評：本題考核的是審計重要性的理解，考點所在屬于是變化的內(nèi)容，所以如果學(xué)習(xí)不細(xì)致的情況下，這個題目還是有可能做錯的，要注意了。網(wǎng)校實驗班模擬（五）多選1（3）中有類似題目。

　　10.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，C注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（ ）。

　　A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險
　　B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險
　　C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮對丙公司及其環(huán)境的了解
　　D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果

　　參考答案： C
　　答案解析：在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平。（參看教材154頁四的內(nèi)容）。
　　試題點評：本題考核的是審計重要性水平、進(jìn)一步審計程序、重大錯報風(fēng)險之間的關(guān)系，屬于是審計原理的理解，這點要注意通過教材中的內(nèi)容來學(xué)習(xí)。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南66頁多選14；模擬（五）多選1（1）中均有涉及。

　　11.在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。下列做法正確的是（ ）。

　　A.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險
　　B.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險
　　C.如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風(fēng)險
　　D.通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風(fēng)險

　　參考答案： B
　　答案解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。（參看教材154四）。
　　試題點評：本題考核的是注冊會計師選用恰當(dāng)方法將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平的題目，屬于是教材中的原文規(guī)定，將教材仔細(xì)看多后，應(yīng)該是均可以做對的，不難厄。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南66頁多選15；模擬（五）多選1（2）中均有涉及。

　　12.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（ ）。

　　A.在既定的審計風(fēng)險水平下，C注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平
　　B.C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險
　　C.C注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險
　　D.C注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見

　　參考答案：D
　　答案解析：A：在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低。B：注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。C：檢查風(fēng)險只能控制不能消除。
　　試題點評：本題考核的內(nèi)容是對審計風(fēng)險知識點理解的內(nèi)容，需要通過對教材內(nèi)容進(jìn)行理解的基礎(chǔ)上，才能夠判斷正確，所以在審計的學(xué)習(xí)中，一定要注意對于教材內(nèi)容的理解，在理解的基礎(chǔ)上記憶。

　　13.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（ ）。

　　A.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多
　　B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少
　　C.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少
　　D.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

　　參考答案： A
　　答案解析：重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系；重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。
　　試題點評： 本題考核的是評估的錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計證據(jù)之間的關(guān)系，同樣屬于是教材的基本內(nèi)容，在對于教材內(nèi)容的充分理解上，這個題目并不難。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南67頁判斷第6題就是相同知識點的題目。

　　14.下來各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（ ）。

　　A.丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
　　B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
　　C.丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜
　　D.丙公司控制環(huán)境薄弱

　　參考答案： D

　　答案解析： 內(nèi)控的好壞是影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估的直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是主要的。
　　試題點評：本題考核的是與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估相關(guān)的因素的判斷，我們知道影響重大錯報風(fēng)險的影響是控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，所以答案就不言而語了。

　　15. 在進(jìn)行風(fēng)險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是（　）。

　　A. 將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對
　　B. 實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢
　　C. 對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
　　D. 以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對

　　參考答案：B
　　答案解析：分析程序即可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。
　　試題點評：本題考核的是風(fēng)險評估中的審計程序的運用，風(fēng)險評估的程序包括詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查，所以答案就非常清楚了，教材中明確說明。網(wǎng)校習(xí)題班練習(xí)中心第9章單選第1題就是相同知識點的題目。

　?。ㄋ模〥注冊會計師負(fù)責(zé)對丁公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　16. 在未對總體進(jìn)行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（　）。

　　A. 均值估計抽樣
　　B. 比率估計抽樣
　　C. 差額估計抽樣
　　D. 概率比例規(guī)模抽樣

　　參考答案：A
　　答案解析：如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。
　　試題點評：本題考核的是分層與審計抽樣方法的關(guān)系，在教材中有原文的，只要認(rèn)真看教材是可以應(yīng)對的。

　　17. D注冊會計師從總體規(guī)模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進(jìn)行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（　）。

　　A. 500元
　　B. 2 500元
　　C. 3 000元
　　D. 47 500元

　　參考答案：C
　　答案解析：比率=50500÷50000=1.01
　　估計的總體實際金額=300000×1.01=303000（元）
　　推斷的總體錯報=303000-300000=3000（元）
　　試題點評：本題屬于是比率估計抽樣方法運用的題目，屬于是計算題，在網(wǎng)校考試前夕的模擬試題（四）（五）中均有涉及，所以您應(yīng)該可以做出，且計算并不復(fù)雜。

　　18. 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（?。?。

　　A. 抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布
　　B. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
　　C. 每個賬戶被選中的機會相同
　　D. 余額為零的賬戶沒有被選中的機會

　　參考答案：D
　　答案解析：在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。
　　試題點評：本題考核的內(nèi)容屬于是教材的新增知識點，就是我們常說的PPS抽樣的內(nèi)容，從文字的角度說明其核算的原理，只要將教材中相關(guān)內(nèi)容理解的，應(yīng)該說難度不大。

　　二、多項選擇題（本題共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）E注冊會計師負(fù)責(zé)對戊公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1. 在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（?。?

　　A. 戊公司治理層相對于管理層的獨立性
　　B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
　　C. 戊公司員工整體的道德價值觀
　　D. 戊公司對控制的監(jiān)督

　　參考答案：ABC
　　答案解析：A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進(jìn)行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時需要關(guān)注的內(nèi)容。
　　試題點評：本題考核的內(nèi)容是了解內(nèi)部控制中的了解控制環(huán)境的題目。只要將教材中相關(guān)的內(nèi)容理解的前提下，應(yīng)該不是特別難以選擇的，所以通過考試，還是需要將教材中的內(nèi)容多看幾遍，做到融會貫通。網(wǎng)校徐永濤老師沖刺班第9章考點八中已經(jīng)明確提出了這個考點。

　　2. 為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（?。?

　　A. 對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬
　　B. 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
　　C. 將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對
　　D. 定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額

　　參考答案：AC
　　答案解析：B與發(fā)生相關(guān)；D與發(fā)生和準(zhǔn)確性相關(guān)。
　　試題點評：本題考核的要點是控制活動與控制目標(biāo)的關(guān)系，但是采用了結(jié)合實務(wù)的形式出具了題目，這就要求我們能夠在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，所以還是要特別注意審計理論與審計實務(wù)的聯(lián)系。網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南127頁多選9、11題；模擬（四）多選2（2）中有相關(guān)的題目。

　　3. 戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有（　）。

　　A. 由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進(jìn)行評價
　　B. 定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查
　　C. 對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價
　　D. 綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系

　　參考答案：CD
　　答案解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。
　　試題點評： 本題考核的是控制活動中的業(yè)績評價的內(nèi)容，屬于是教材原文的內(nèi)容，只要看過教材有影響的，就可以答對，屬于是送分的題目。網(wǎng)校徐永濤老師沖刺班第9章例題第3問中就有涉及。

　　4.在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有（　）。

　　A. 查閱內(nèi)部控制手冊
　　B. 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程
　　C. 重新執(zhí)行某項控制
　　D. 現(xiàn)場觀察某項控制的運行

　　參考答案：ABD
　　答案解析：注冊會計師應(yīng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。
　　試題點評：本題考核的內(nèi)容屬于是了解內(nèi)部控制的常用審計程序，這樣的題目屬于是?？嫉念}目，同時也是注冊會計師利用職業(yè)判斷選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚰芰Φ目己?，所以是非常重要的?nèi)容。網(wǎng)校徐永濤老師習(xí)題班第9章多選題第3和第4題；習(xí)題班練習(xí)中心單選第1題；模擬（三）單選4（3）中均有涉及。

　　（二）F注冊會計師負(fù)責(zé)對已公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（　）。

　　A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試
　　B.如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試
　　C.如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試
　　D.對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試

　　參考答案：ABCD
　　答案解析：A、控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。
　　試題點評：本題考核的要點是控制測試的內(nèi)容，屬于是審計中的基本原理，這個題目也是需要我們自己總結(jié)后掌握的，所以再次強調(diào)"總結(jié)"對于審計的學(xué)習(xí)是非常重要的。網(wǎng)校楊聞萍老師講義習(xí)題班第10章例題2（1）；徐永濤老師習(xí)題班第10章多選6；徐永濤老師沖刺班第10章考點五；夢想成真應(yīng)試指南87頁多選第10題。

　　6. 在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通常考慮的因素有（?。?。

　　A. 總體變異性
　　B. 在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度
　　C. 控制的預(yù)期偏差
　　D. 控制的執(zhí)行頻率

　　參考答案：BCD
　　答案解析：確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（2）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（3）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（5）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（6）控制的預(yù)期偏差。
　　試題點評：本題考核的是控制測試范圍的內(nèi)容。教材中有直接對應(yīng)的內(nèi)容，如果將教材內(nèi)容熟讀的基礎(chǔ)上，應(yīng)該是非常容易得分的。網(wǎng)校習(xí)題班練習(xí)中心多選第9題；徐永濤老師沖刺班第10章考點九；夢想成真應(yīng)試指南87頁多選第12題。

　　7.假設(shè)F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（?。?。

　　A. 對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進(jìn)行補充測試
　　B. 獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)
　　C. 測試已公司對控制的監(jiān)督
　　D. 向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

　　參考答案：ABCD
　　答案解析：如果已獲取有關(guān)控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)；選項Ｃ對注冊會計師測試被審單位剩余期間的內(nèi)部控制也是很有效的程序。
　　試題點評：本題考核的是控制測試的時間的內(nèi)容，教材中有直接對應(yīng)的內(nèi)容，如果將教材內(nèi)容熟讀的基礎(chǔ)上，應(yīng)該是非常容易得分的。網(wǎng)校徐永濤老師習(xí)題班第10章單選第1和第2；徐永濤老師沖刺班第10章考點七；夢想成真應(yīng)試指南多選16中涉及。

　　8.已公司某項應(yīng)用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有（?。?。

　　A. 同時考慮信息技術(shù)一般控制運行有效性
　　B. 利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據(jù)
　　C. 確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同
　　D. 一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

　　參考答案：ABD
　　答案解析：信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性。
　　試題點評：本題考核的是對自動化控制進(jìn)行的控制測試。教材中有原文啊，仔細(xì)看教材，對于考試還是有很大幫助的。

　?。ㄈ〨注冊會計師負(fù)責(zé)對庚公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　9. 在識別和評估庚公司因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，下列做法正確的有（　）。

　　A. 考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素
　　B. 考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系
　　C. 考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息
　　D. 詢問管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制

　　參考答案：ABCD
　　答案解析：注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風(fēng)險。
　　試題點評：本題考核的是舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的題目，在教材中對于相關(guān)內(nèi)容有具體的解釋和說明，可以建立在理解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行記憶和掌握。

　　10. 在對舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，G注冊會計師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有（?。?。

　　A. 測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
　　B. 復(fù)核會計估計是否合理
　　C. 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
　　D. 對相關(guān)控制活動的運行有效性進(jìn)行測試

　　參考答案：ABC
　　答案解析：注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報；（3）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。
　　試題點評： 本題考核的內(nèi)容是針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險事實的程序，屬于是教材原文，在教材P250頁有對應(yīng)的內(nèi)容。網(wǎng)校徐永濤老師習(xí)題班第11章多選6；徐永濤老師沖刺班第11章考點九有涉及。

　　11. 在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預(yù)測性。下列審計程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有（　）。

　　A. 對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序
　　B. 不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點
　　C. 對銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證
　　D. 對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　參考答案：ABC
　　答案解析：注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性：（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；（3）采用不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。
　　試題點評：本題考核的內(nèi)容是增加審計程序不可預(yù)見性的方法，同樣屬于是教材中的內(nèi)容，在教材中可以找到原文規(guī)定或范例，所以只要將教材讀熟，應(yīng)該是沒有問題的。網(wǎng)校徐永濤老師沖刺班第11章考點七；模擬（一）單選2（2）均有涉及。

　　12.在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（　）。

　　A. 重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響
　　B. 直接向監(jiān)管機構(gòu)報告
　　C. 盡早向庚公司治理層報告
　　D. 重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

　　參考答案：ACD
　　答案解析：如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施：（1）重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（2）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早的將此類事項與治理層溝通。
　　試題點評： 本題考核的內(nèi)容是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊對審計工作的影響，同樣屬于是教材中的內(nèi)容，在教材中可以找到原文規(guī)定，所以只要將教材讀熟，應(yīng)該是沒有問題的。網(wǎng)校楊聞萍老師習(xí)題班第11章例題2判斷題；徐永濤老師習(xí)題班第11章多選2；習(xí)題班練習(xí)中心第11章多選14；徐永濤老師沖刺班第11章考點八和十；模擬（四）單選4（1）中均有涉及。

　　三、判斷題（本題5小題，每題1分，本題題型共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼"√"，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼"×".每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）

　　1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計單位治理層溝通?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。ā。?

　　參考答案：×
　　答案解析：注冊會計師可以將計劃實施的審計程序的時間和范圍告知治理層，但不能將實施審計程序的性質(zhì)與被審計單位治理層溝通。
　　試題點評：本題考核的是與被審計單位治理層溝通的范圍。要答對也是不容易的，所以看書一定要細(xì)致，或者可以看一些審計準(zhǔn)則的原文，這樣學(xué)習(xí)效果會更好一些。

　　2. 如果在審計過程中變更項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ā。?

　　參考答案：×
　　答案解析：新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對接受委托以來的完成的工作實施足夠的復(fù)核程序。
　　試題點評：本題屬于是新審計準(zhǔn)則中的一段原文的考核，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定。我們現(xiàn)在學(xué)習(xí)《審計》過程中，由于時間比較寬裕，多看看審計準(zhǔn)則原文，對于考試會有很大的幫助的。網(wǎng)校模擬（五）判斷1；模擬（四）單選1（3）中均有涉及。

　　3. 注冊會計師設(shè)計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系?！　　　　　　　　　　　　　　　　　。ā。?

　　參考答案：√
　　答案解析：注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。
　　試題點評：本題同樣屬于是準(zhǔn)則中的原文規(guī)定。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。我們現(xiàn)在學(xué)習(xí)《審計》過程中，由于時間比較寬裕，多看看審計準(zhǔn)則原文，對于考試會有很大的幫助的。

　　4. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。ā。?

　　參考答案：×
　　答案解析：注冊會計師沒有主動發(fā)現(xiàn)審計報告日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的影響財務(wù)報表的事項。
　　試題點評：本題考核的內(nèi)容是期后事項的內(nèi)容。審計期后事項分為三個階段的事項，每個階段的注冊會計師的責(zé)任是不同。這個教材和老師的授課中有明確的講解和說明，相信大家應(yīng)該是不會答錯的。

　　5. 在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險。（?。?

　　參考答案：√
　　答案解析：在我國，收入也是上市公司財務(wù)舞弊案中造假的主要領(lǐng)域。因此，準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。
　　試題點評： 本題考核的是舞弊導(dǎo)致中評估重大錯報風(fēng)險的內(nèi)容，在網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南95頁判斷13題已有涉及。

　　四、簡答題（本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　參考答案

　　（2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。

　　甲公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負(fù)責(zé)。

　　乙公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負(fù)責(zé)。

　　A注冊會計師的責(zé)任，對由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　?。?）A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　?。?）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

　　試題點評：本題考核的內(nèi)容是注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，相當(dāng)于將相關(guān)的內(nèi)容做了一個連貫和結(jié)合后出具的題目，出題還是非常巧妙的，但是涉及的各個知識又不是特別難，均屬于是教材中的基本內(nèi)容。

　　2.注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。

　　（1）審計目標(biāo)

　　A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

　　B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。

　　C.與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

　　D.采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　E.采購交易已記錄于正確的會計期間。

　?。?）實質(zhì)性程序

　　F.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

　　G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。

　　H.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

　　I.從驗收單追查至采購明細(xì)賬。

　　J.將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

　　K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

　　L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

　　要求：

　　請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。

　　參考答案：

　　試題點評：本題屬于是認(rèn)定、審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序的對應(yīng)選擇的題目，這樣的試題形式在多年的考試中均有涉及，對于考生而言，應(yīng)該是不陌生的。答案可以參考教材P327頁表14-1中。

　　參考答案：

　　（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。

　　存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是20×7年12月29日至12月31日。

　?。?）程序1：“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計單位管理層復(fù)核或討論其存貨盤點計劃。

　　程序2：“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當(dāng)。

　　程序3：“檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日前已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。

　　程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀(jì)錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進(jìn)行查驗。

　　試題點評：本題屬于是存貨監(jiān)盤計劃的糾錯題目，出題模式與2006年的應(yīng)收賬款工作底稿類似，但是相比又簡單一些，相關(guān)的知識點在網(wǎng)校夢想成真應(yīng)試指南169頁四、4和模擬（五）簡答第2題中均有涉及。

　　4.ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實施實質(zhì)性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務(wù)報表出具了審計報告。

　　要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

　　參考答案：

　　（1）項目組缺乏獨立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人C注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師C受到獨立性的威脅。

　?。?）沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序。

　　（3）沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。

　　（4）項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　?。?）不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　試題點評：本題考核的是業(yè)務(wù)承接（獨立性）、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中的內(nèi)容，從三個方面找出錯誤，并說明理由。這個題目還是有一定的難度，在學(xué)習(xí)中應(yīng)該注意，將理論知識規(guī)定與實務(wù)結(jié)合起來學(xué)習(xí)。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）（www.odtgfuq.cn）

　　1.A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20×7年財務(wù)報告于20×8年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

　　（1）X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。

　　（2）X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36000000元。20×7年度實際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)成本。

　?。?）20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。20×7年11月 31日，該項專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出——費用化支出"22000000元、"研發(fā)支出——資本化支出"18000000元，貸記"原材料"30000000元、"應(yīng)付職工薪酬"6000000元、"銀行存款"4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費用人支出時，借記"管理費用"22000000元，貸記"研發(fā)支出——費用化支出"22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記"無形資產(chǎn)"18000000元，貸記"研發(fā)支出——資本化支出"18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記"制造費用——專利技術(shù)"300000元，貸記"累計攤銷"300000元。

　?。?）20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務(wù)報表時認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁棌V告費用，提出借記"長期待攤費用"7800000元、貸記"銷售費用"7800000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財務(wù)報表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。

　　（5）X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。

　?。?）20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記"管理費用——折舊費"825000元、貸記"累計折舊"825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記"銀行存款"540000元、貸記"營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入"540000元的會計處理。

　　要求：

　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。

　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　?。ㄒ远温裕?

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　?。裕?

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　?。裕?

　　ABC會計師事務(wù)所（蓋章） 　　　　　　　　 中國注冊會計師：A （簽名并蓋章）

　　中國注冊會計師：B （簽名并蓋章）

　　中國××市 二○×八年三月二十五日

　　（4）如果ABC會計師事務(wù)所對X公司20×6年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？

　　（5）假定A和B注冊會計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司20×7年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？

　　參考答案：　?。?）判斷審計處理意見，并編制調(diào)整分錄：

　?、兕A(yù)收款項明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項目中。

　　借：應(yīng)收賬款——d公司　　　9 500 000

　　　　貸：預(yù)收款項——d公司　　　9 500 000

　　補提壞賬準(zhǔn)備金額＝9 500 000×15％＝1 425 000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失　1 425 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備　　　　1 425 000

　　②按照完工百分比法，應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本沒有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認(rèn)。

　　完工百分比＝25 200 000÷（25 200 000+16 800 000）×100％＝60％

　　應(yīng)確認(rèn)的收入＝40 000 000×60％＝24 000 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的費用＝（25 200 000+16 800 000）×60％＝25 200 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝24 000 000－25 200 000＝-1 200 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝1 200 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（25 200 000+16 800 000－40 000 000）×（1－60％）＝ 800 000（元）

　　應(yīng)建議做出的調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)成本　　　25 200 000

　　　　貸：營業(yè)收入　　　　　　　　　 24 000 000

　　　　　　存貨－工程施工－合同毛利　　1 200 000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　800 000

　　　　貸：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備　　 800 000

　　③注冊會計師無須提出任何審計處理建議。（本小題答案是建立在題目中日期為12月31日的基礎(chǔ)上的答案，如果是11月30日則應(yīng)該補攤銷一個月。）

　　④廣告牌費用應(yīng)該分期攤銷計入損益中。

　　借：銷售費用——廣告費　　　　7 200 000

　　　　一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)　　 600 000

　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　　7 800 000

　　⑤對于該事項，注冊會計師應(yīng)該建議被審單位在20×7年財務(wù)報表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的重大非調(diào)整事項予以披露。

　?、迣τ谝殉鲎獾姆慨a(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本中核算。

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　12 000 000

　　　　固定資產(chǎn)－累計折舊　330 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 12 000 000

　　　　　　投資性房地產(chǎn)－投資性房地產(chǎn)累計折舊　　330 000

　　借：營業(yè)成本－其他業(yè)務(wù)成本　　270 000

　　　　貸：管理費用－折舊費　　　　　　　270 000

　?。?）判斷各事項的審計意見：

　　①對于事項（1）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。

　　②對于事項（2）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。

　?、蹖τ谑马棧?）應(yīng)該出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

　?、軐τ谑马棧?）應(yīng)該出具否定意見的審計報告。

　?、輰τ谑马棧?）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。

　?、迣τ谑马棧?）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。

　?。?）續(xù)寫審計報告。

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　?。ㄒ远温裕?br />

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）

　　二、注冊會計師的責(zé)任（略）

　　三、導(dǎo)致否定意見的事項

　　X公司應(yīng)當(dāng)在20×7年度財務(wù)報表的銷售費用項目中列支廣告代理費用720萬元。但未予列支，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，采用平均攤銷的方法，X公司20×7年的銷售費用增加720萬元，利潤總額減少720萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利600萬元變?yōu)樘潛p120萬元。

　　四、審計意見

　　我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映X公司20×7年12月31日的財務(wù)狀況以及20×7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會計師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）

　?。ㄉw章）　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　　　　　　　　　　二O×八年三月二十五日

　　（4）如果ABC會計師事務(wù)所對X公司20×6年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種不同情況，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

　?、傥唇鉀Q的事項導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財務(wù)報表出具的審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。

　　②未解決的事項不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財務(wù)報表出具的審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。

　?。?）其他信息對于審計報告的影響：

　?、偃绻鸄和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見的審計報告。

　　②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。

　　2.W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司20×7年度財務(wù)報表。

　　資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20%.W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%.

　　（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

　?。?）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%.

　?。?）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

　　（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%.

　?。?）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

　　資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。

　　（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。

　　資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　?。?）B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。

　　要求：

　?。?）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第13頁至第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　?。?）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　?。?）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　?。?）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結(jié)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第17頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　參考答案：

 

  

　　附：2007年注冊會計師《審計》英語加試題目及答案

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