2003年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及參考答案

　　請考生關注下列答題要求：

　　1.請在答題卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準考證號和身份證件號；

　　2.請將答題卷第1頁上的第5合條形碼取下，并粘貼在答題卡的指定位置內；

　　3.單項選擇題、多項選擇題的答題結果用ZB鉛筆填涂在答題卡上；

　　4.計算及會計處理題、綜合題的答題結果用藍（黑）色鋼筆。圓珠筆寫在答題卷的指定位置內，用鉛筆答題無效；

　　5.在試題卷上填寫答題結果無效；

　　6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙在考試結束后一律不得帶出考場。

　　一、單項選擇題（本題型共12題，其中第1題至第6題每題1分；第7題至第12題每題1.5分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用雙鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五人。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）。

　　A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

　　B.期末計提帶息應收票據(jù)利息

　　C.外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失

　　D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回

　　2.下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的是（）。

　　A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益

　　B.購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價值不應進行攤銷

　　C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值應全部轉入當期管理費用

　　D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能予以確認

　　3.下列各項中，不計人資本公積的是（）。

　　A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大干將來應付金額的部分

　　B.采用債務轉資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權人應享有股權份額的部分

　　C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分

　　D.長期股權投資采用權益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業(yè)股本溢價的部分

　　4.在不考慮相關稅費的情況下，甲上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，會影響其當期損益的是（）。

　　A.接受貨幣性資產(chǎn)捐贈

　　B.向關聯(lián)方收取資金占用費

　　C.以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

　　D.權益法下按持股比例確認應享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的份額

　　5.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是（）。

　　A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換人乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元

　　B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換人丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價用萬元

　　C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換人丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換人戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　6.甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租人機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。

　　A.0 　　B.24

　　C.32 　 D.50

　　7.甲股份有限公司從2001年起按銷售額的1％預提產(chǎn)品質量保證費用。該公司2002年度前3個季度改按銷售額的10％預提產(chǎn)品質量保證費用，并分別在2002年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2002年年度財務報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預提的產(chǎn)品質量保證費用全額沖回，并重新按2002年度銷售額的1％預提產(chǎn)品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額1％預提的產(chǎn)品質量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質量保證費用大致相符，則甲股份有限公司在2002年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是（）。

　　A.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為重大會計差錯更正予以調整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或重大會計差錯更正予以調整，不在會計報表附注中披露

　　8.甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月結算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購人240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購人的該240萬美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

　　A.2.40 　　B.4.80

　　C.7.20 　　D.9.60

　　9.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33％。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產(chǎn)計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產(chǎn)減值準備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為（）萬元。

　　A.3.30 　　　B.23.10

　　C.108.90 　　D.128.70

　　10.某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。

　　A.6 　　B.16

　　C.26 　 D.36

　　11.2002年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，市場價格和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，市場價格為2500萬元；已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17％。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司受讓的該設備的入賬價值為（）萬元。

　　A.2500 　　　 B.2659.38

　　C.3039.29　　 D.3055

　　12.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（）萬元。

　　A.37.16　　　　B.52.95

　　C.72　　　　　 D.360

　　二、多項選擇題（本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有各寨選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

　　A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金

　　B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金

　　C.取得長期股權投資而支付的手續(xù)費

　　D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金

　　E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金

　　2.下列有關或有事項的表述中，正確的有（）。

　　A.或有事項的結果具有較大不確定性

　　B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內予以確認

　　C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內予以確認

　　D.或有事項只會對企業(yè)的經(jīng)營形成不利影響

　　E.或有事項產(chǎn)生的義務如符合負債確認條件應予確認

　　3.在采用間接法將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有（）。

　　A.投資收益

　　B.遞延稅款貸項

　　C.預提費用的減少

　　D.固定資產(chǎn)報廢損失

　　E.經(jīng)營性應付項目的減少

　　4.甲股份有限公司2002年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日，實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項的有（）。

　　A.3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬

　　B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢

　　C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

　　D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂

　　E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元

　　5.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45％，丁公司占55％。投資合同約定，丙公司租丁公司共同決定戊公司的財務和經(jīng)營政策。上述公司之間構成關聯(lián)方關系的有（）。

　　A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司

　　C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司

　　E.丁公司與成公司

　　6.下列有關股份有限公司收人確認的表述中，正確的有（）。

　　A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收入

　　B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工程度確認為收入

　　C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

　　D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入

　　E.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產(chǎn)負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

　　7.下列與分部報告有關的表述中，正確的有（）。

　　A.分部報告是企業(yè)財務報告的一個組成部分

　　B.分部報告信息可以用以更好地評估企業(yè)的風險和報酬

　　C.分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式

　　D.以業(yè)務分部或地區(qū)分部為主要報告形式時，應披露對企業(yè)內其他分部交易的收入

　　E.母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報告只需在合并報表基礎上提供

　　8.下列關于上市公司中期報告的表述中，正確的有（）。

　　A.中期會計計量應以年初至本中期未為基礎

　　B.中期報告中應同時提供合并報表和母公司報表

　　C.中期報表僅是年度報表項目的書選，不是完整的報表

　　D.對中期報表項目進行重要性判斷應以預計的年度數(shù)據(jù)為基礎

　　E.中期報表中各會計要素的確認與計量標準應當與年度報表相一致

　　9.某股份有限公司2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》該公司2002年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響其2002年年初未分配利潤的有（）。

　　A.發(fā)現(xiàn)2001年漏記管理費用100萬元

　　B.2002年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.發(fā)現(xiàn)應在2001年確認為資本公積的5000萬元計入了2001年的投資收益

　　D.2002年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　E.2002年7月五日因追加投資將2001年取得的長期股權投資由成本法改為權益法核算

　　10.某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（）。

　　A.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本

　　B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回

　　C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30％降為15％

　　D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度入按規(guī)定對固定資產(chǎn)預計使用年限變更采用追溯調整法進行會計處理

　　E.因減持股份而對被投資單位木再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　11.下列有關商品期貨業(yè)務的會計處理中，正確的有（）。

　　A.企業(yè)支付的席位占用費應計入當期管理費用

　　B.企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費應計人當期管理費用

　　C.企業(yè)向期貨交易所交納的年會費應計入當期管理費用

　　D.企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算

　　E.企業(yè)取得期貨交易所會員資格所支付的會員資格費應作為長期股權投資核算

　　三、計算及會計處理題（本題型共2題，其中第1題10分，第2題8分。本題型共18分。需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五人。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.A股份有限公司（本題下稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司對應攤銷的股權投資差額按10年平均攤銷。A公司1999年至2002年與投資有關的資料如下：

　　（1）1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權購買協(xié)議，購買B企業(yè)56％的股權，購買價款為5200萬元（不考慮相關稅費）。該股權購買協(xié)議于1999年11月20日分別經(jīng)A公司臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準；股權過戶手續(xù)于2000年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。A公司取得上述股權后成為B企業(yè)的第一大股東，有權決定B企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權益總額為8100萬元。

　?。?）2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2000年4月20日實際發(fā)放。2000年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　?。?）2001年9月，B企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進行會計處理后，增加資本公積220萬元。2001年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。

　?。?）2002年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40％（即A公司取得股權后將持有E公司股權的40％）。

　　A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。

　　上述協(xié)議于2002年五月30日經(jīng)A公司臨時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權及資產(chǎn)的所有權變更手續(xù)于2002年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后，在E公司董事會中擁有多數(shù)席位。2002年4月1日，E公司所有者權益總額為5500萬元。2002年度，E公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。

　?。?）2002年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)56％的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會批準后生效；②股權轉讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60％，協(xié)議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的30％，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10％的款項。

　　2002年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60％。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30％。截止2002年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

　　2002年度，B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至9月份實現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實現(xiàn)凈利潤220萬元。

　　除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

　　要求：

　　（1）編制A公司2000年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并于十算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2000年12月31日的賬面價值。

　　（2）編制A公司2001年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2001年12月五日的賬面價值。

　?。?）編制A公司2002年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。

　　（4）判斷A公司在2002年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。

　?。?）計算A公司上述長期股權投資在2002年12月31目資產(chǎn)負債表上的金額（不考慮減值因素）。

　　2.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關交易如下：

　　（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　?。?）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

　?。?）2002年4月11日，甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為14000萬元。

　　上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

　?。?）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元；未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

　?。?）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產(chǎn)和負債的轉讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　?。?）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元。

　　要求：

　　分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中第1題21分；第2題24分。本題型共45分。需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五人。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內能夠轉回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

　　甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

　　甲公司2002年度財務報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

　　甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關項目的“本年累計（或實際）數(shù)”欄有關金額如下：

　　利潤表及部分利潤分配表

　　編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

　　項目　　本年累計（或實際）收入　　調整后本年累計（或實際）數(shù)

　　一、主營業(yè)務收入

　　減：主營業(yè)務成本

　　　　主營業(yè)務稅金及附加

　　二、主營業(yè)務利潤

　　加：其他業(yè)務利潤

　　減：營業(yè)費用

　　　　管理費用

　　　　財務費用

　　三、營業(yè)利潤

　　加：投資收益

　　　　補貼收入

　　　　營業(yè)外收入

　　減：營業(yè)外支出

　　四、利潤總額

　　減：所得稅

　　五、凈利潤

　　加：年初未分配利潤

　　六、可供分配的利潤

　　與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

　?。?）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設備的預計使用年限由10年變更為7年。該設備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

　　甲公司將該設備預計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設備的預計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

　　假定該設備按原預計使用年限、預計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時準予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值所做的變更應作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理。

　?。?）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。

　　甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用60萬元一并轉作無形資產(chǎn)（專利權）的人賬價值。

　　假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

　?。?）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

　　甲公司預計該廣告將在2年內持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

　　假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。

　?。?）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

　　對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當期財務費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

　?。?）甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計；該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預計其在剩余租賃期內每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

　　甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。

　　假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計人當期費用的金額相同。

　?。?）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調整了2002年年初留存收益。

　?。?）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂目，丙公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

　　2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

　　對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結轉銷售成本3800萬元；對相關的應收賬款未計提壞賬準備。

　　假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應收賬款計提的環(huán)賬準備可在其余額5‰。的范圍內于計算應納稅所得額時抵扣。

　　假定：

　?。?）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

　?。?）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

　　（3）各項交易或事項均具有重大影響。

　?。?）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發(fā)生或轉回的時間性差異的所得稅影響。

　　要求：

　?。?）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目）。

　?。?）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

　?。?）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

　　（4）根據(jù)上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數(shù)”欄。

　　2.2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱已公司）70％的股權（不考慮相關稅費）。購人當日，乙公司的股東權益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。甲公司對購入的乙公司股權作為長期投資，相關的應攤銷股權投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

　　2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：

　?。?）2001年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。

　　2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2001年，乙公司從甲公司購人的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

　　2001年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

　　2001年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。

　?。?）2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2002年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。

　　2002年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。

　　2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。

　?。?）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。

　　2003年，乙公司將從甲公司購人的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。

　　2003年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。

　　2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　其他有關資料如下：

　?。?）除乙公司外，甲公司沒有其他納人合并范圍的子公司；

　?。?）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格；

　?。?）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內部交易；

　?。?）乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項；

　?。?）以上交易或事項均具有重大影響。

　　要求：

　　計算上述內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結果填入答題卷第14頁給定的“內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關項目影響額”中（導致會計報表項目金額減少的用“－”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。

　　參考答案

　　一、單項選擇題

　　1.答案：D

　　解析：現(xiàn)金短缺計入管理費用；期末計提帶息應收票據(jù)利息和外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失均應計入財務費用；有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回應計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。

　　2.答案：B

　　解析：無形資產(chǎn)應于取得當月開始攤銷。

　　3.答案：C

　　解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行長期股權投資時，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的部分，在會計核算上不予確認。

　　4.答案：B

　　解析：接受貨幣性資產(chǎn)捐贈計入資本公積（現(xiàn)行制度規(guī)定計入待轉資產(chǎn)價值）；向關聯(lián)方收取資金占用費，應沖減財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）；以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，應計入資本公積；權益法下按持股比例確認應享有被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的份額應計入資本公積。

　　5.答案：A

　　解析：選項A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；選項B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性交易。

　　6.答案：B

　　解析：甲公司應就此項租賃確認的租金費用=（36+34+26）÷4=24萬元

　　7.答案：C

　　解析：此項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯予以更正。

　　8.答案：C

　　解析：2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2萬元

　　9.答案：B

　　解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元

　　10.答案：B

　　解析：2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”帳戶的余額=30-30/1200×400=20萬元，2002年末“存貨跌價準備”貸方余額=（1200-400）×360/1200-（1200－400）×（0.26-0.005）=36萬元，2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備＝36-20=16萬元。

　　11.答案：A

　　解析：設備的入賬價值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500萬元

　　12.答案：C

　　解析：因進行工程質量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元

　　二、多項選擇題

　　1.答案：DE

　　解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2.答案：CE

　　解析：或有事項的結果具有不確定性，但不一定具有較大不確定性，選項A不正確；或有資產(chǎn)和或有負債均不能確認，選項B不正確，選項C正確；或有事項可能對企業(yè)的經(jīng)營形成有利影響，也可能形成不利影響，選項D不正確；若或有事項符合確認負債的三個條件，應將或有事項確認為負債，選項E正確。

　　3.答案：BD

　　解析：遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調增項目；選項A增加凈利潤，屬于調減項目；預提費用的減少和經(jīng)營性應付項目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調減項目。

　　4.答案：AE

　　解析：3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調整事項；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預計負債800萬元，屬于調整事項。

　　5.答案：ABCDE

　　解析：甲公司和乙公司是控制關系，甲公司和丙公司是控制關系，選項A和選項B均具有關聯(lián)方關系；乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有關聯(lián)方關系；丙公司和丁公司共同出資組建戊公司，因為雙方共同決定戊公司財務和經(jīng)營政策，所以這兩個公司對戊公司都是共同控制關系，選項D和選項E具有關聯(lián)方關系。

　　6.答案：BCDE

　　解析：廣告制作傭金不是在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，廣告制作傭金應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。宣傳媒介的傭金收入應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

　　7.答案：ABCDE

　　解析：上述選項均應披露。

　　8.答案：ABE

　　解析：“中期報表是完整的報表”，選項C不正確；對中期報表項目進行重要性判斷應以本中期數(shù)據(jù)為基礎，而不是預計的年度數(shù)據(jù)為基礎，選項D也不正確。

　　9.答案：ACE

　　解析：選項A和選項C屬于本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，會影響2002年年初未分配利潤。選項E按會計政策變更處理，也會影響2002年年初未分配利潤。

　　10.答案：CDE

　　答案：選項C屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更，不違背會計核算的一貫性原則；選項E減持股份由權益法轉為成本法核算，也不違背會計核算的一貫性原則。

　　11.答案：CE

　　解析：企業(yè)支付的席位占用費應記入“應收席位費”科目，不應計入當期管理費用；企業(yè)支付的期貨交易手續(xù)費應計入期貨損益（非套保合約），不應計入當期管理費用；企業(yè)與期貨交易所的一切往來均應通過“期貨保證金”科目核算的表述是不正確的，如企業(yè)交納的席位占用費就沒有通過“期貨保證金”科目核算。因此，“選項A、B和D”不正確。

　　三、計算及會計處理題

　　1.答案：

　　（1）編制A公司2000年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2000年12月31日的賬面價值：

　?、?000年1月1日

　　借：長期股權投資――B企業(yè)（投資成本）5200

　　　　貸：銀行存款5200

　　借：長期股權投資――B企業(yè)（股權投資差額）664（5200-8100×56%）

　　　　貸：長期股權投資――B企業(yè)（投資成本）664

　?、?000年3月20日

　　借：應收股利――B企業(yè)280（500×56%）

　　　　貸：長期股權投資――B企業(yè)（投資成本）280

　　③2000年4月20日

　　借：銀行存款280

　　　　貸：應收股利――B企業(yè)280

　?、?000年末

　　借：長期股權投資――B企業(yè)（損益調整）336（600×56%）

　　　　貸：投資收益――股權投資收益336

　　借：投資收益――股權投資差額攤銷66.4（664÷10）

　　　　貸：長期股權投資――B企業(yè)（股權投資差額）66.4

　?、?000年12月31日A公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面價值＝5200－280＋336－66.4＝5189.6（萬元）

　?。?）編制A公司2001年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2001年12月31日的賬面價值：

　?、?001年9月

　　借：長期股權投資――B企業(yè)（股權投資準備）123.2（220×56%）

　　　　貸：資本公積――股權投資準備123.2

　?、?001年末

　　借：長期股權投資――B企業(yè)（損益調整）504（900×56%）

　　　　貸：投資收益――股權投資收益504

　　借：投資收益――股權投資差額攤銷66.4（664÷10）

　　　　貸：長期股權投資――B企業(yè)（股權投資差額）66.4

　?、?001年12月31日A公司對B企業(yè)長期股權投資的賬面價值＝5189.6＋123.2＋504－66.4＝5750.4（萬元）

　?。?）編制A公司2002年對E公司長期股權投資相關的會計分錄：

　?、?002年4月1日

　　借：固定資產(chǎn)清理1900

　　　　累計折舊300

　　　　貸：固定資產(chǎn)2200

　　借：固定資產(chǎn)減值準備100

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理100

　　借：長期股權投資――E公司（投資成本）2040.8

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理1800

　　　　　　庫存商品200

　　　　　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）40.8（240×17%）

　　借：長期股權投資――E公司（投資成本）159.2（5500×40%-2040.8）

　　　　貸：資本公積—股權投資準備159.2

　?、?002年末

　　借：長期股權投資――E公司（損益調整）320（800×40%）

　　　　貸：投資收益――股權投資收益320

　　（4）A公司在2002年不應確認轉讓所持B企業(yè)股權的相關損益。理由是：截至2002年12月31日，該股權轉讓手續(xù)尚未辦理完畢，A公司和C公司尚未完成必要的財產(chǎn)交接手續(xù)，未滿足股權購買日的確認條件。

　　（5）計算A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額：

　　“長期股權投資――B企業(yè)”的賬面價值＝5750.4＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝6255.2（萬元）

　　“長期股權投資――E公司”的賬面價值＝2040.8＋159.2＋800×40％＝2520（萬元）

　　A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額＝6255.2＋2520＝8775.2（萬元）

　　2.答案：

　?。?）甲公司與A公司

　　此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯(lián)方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。

　　受托經(jīng)營協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬元）

　　受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤＝1000（萬元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業(yè)務收入）

　?。?）甲公司與D公司

　　此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯(lián)方。此項甲公司與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品帳面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品帳面價值的120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

　　（3）甲公司與E公司

　　此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有關聯(lián)方關系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。

　?。?）甲公司與H公司

　　此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關聯(lián)方關系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費用）=2600（萬元）；

　?。?）甲公司與M公司

　　此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯(lián)方關系。上市公司向關聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債帳面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債帳面價值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.

　?。?）甲公司與W公司

　　此項甲公司與W公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝0（萬元）

　　四、綜合題

　　1.「答案」

　?。?）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄。

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整——2000及2001年管理費用200

　　　　　貸：累計折舊——設備160

　　　　　　　以前年度損益調整——2002年管理費用40

　　借：遞延稅款66

　　　　貸：以前年度損益調整-調整2001年及2000年所得稅費用66

　　②借：以前年度損益調整——2002年管理費用306（340+60/5/2）-400/5/2）

　　　　　貸：無形資產(chǎn)306

　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調整——調整2002年營業(yè)費用200（300-300/2*8/12）

　　　　　貸：長期待攤費用200

　?、芙瑁阂郧澳甓葥p益調整——調整2002年投資收益24（0.4*60）

　　　　　貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

　　　　　　　以前年度損益調整——調整2002年財務費用10

　?、萁瑁航?jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出120

　　　　　貸：以前年度損益調整——調整2002年管理費用100（120-120/3*6/12）

　　　　　　　累計折舊20

　?、藿瑁豪麧櫡峙洹捶峙淅麧?57（420*85％）

　　　　　盈余公積63

　　　　　貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅420

　?、呓瑁阂郧澳甓葥p益調整——調整2002年主營業(yè)務收入5000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850

　　　　　貸：應收賬款3850預收賬款2000

　　借：發(fā)出商品3800

　　　　貸：以前年度損益調整——調整2002年主營業(yè)務成本3800

　?。?）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄：

　　2002年應交所得稅＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（萬元）

　　遞延稅款借方發(fā)生額＝（800-560）*33％＝79.2（萬元）

　　所得稅費用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（萬元）

　　借：以前年度損益調整——2002年所得稅費用2778.6遞延稅款79.2

　　　　貸：應交稅金——應交所得稅2857.8

　?。?）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤113.9盈余公積20.1

　　　　貸：以前年度損益調整——調整2002年前留存收益134（200-66）

　　借：利潤分配——未分配利潤1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

　　　　貸：以前年度損益調整——調整2002年留存收益1580

　　借：利潤分配——未分配利潤2358.6

　　　　貸：以前年度損益調整——2002年所得稅費用2358.6

　　（4）根據(jù)上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數(shù)”欄。

　　利潤及部分利潤分配表

　　編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

　　項目　　　　本年累計（或實際）數(shù)　　調整后本年累計（或實際）數(shù)

　　一、主營業(yè)務收入　　50000　　　　　　　　　　　　 45000

　　減：主營業(yè)務成本　　35000 　　　　　　　　　　　　31200

　　　　主營業(yè)務稅金及附加3000 　　　　　　　　　　　　 3000

　　二、主營業(yè)務利潤　　12000 　　　　　　　　　　　　10800

　　加：其他業(yè)務利潤　　　500 　　　　　　　　　　　　　500

　　減：營業(yè)費用　　　　　700　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　管理費用　　　　 1000 　　　　　　　　　　　　　1166

　　　　財務費用　　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 190

　　三、營業(yè)利潤　　　　10600 　　　　　　　　　　　　　9044

　　加：投資收益　　　　　400 　　　　　　　　　　　　　 376

　　　　補貼收入　　　　　　0 　　　　　　　　　　　　　　 0

　　　　營業(yè)外收入　　　　200 　　　　　　　　　　　　　 200

　　減：營業(yè)外支出　　　 1200 　　　　　　　　　　　　　1200

　　四、利潤總額　　　　10000 　　　　　　　　　　　　　8420

　　減：所得稅　　　　　 3300 　　　　　　　　　　　　　2358.6

　　五、凈利潤　　　　　 6700 　　　　　　　　　　　　　6061.4

　　加：年初未分配利潤　 1000 　　　　　　　　　　　　　 529.1（注）

　　六、可供分配的利潤　 7700 　　　　　　　　　　　　　6590.5

　　主營業(yè)務收入＝50000-5000＝45000（萬元）

　　主營業(yè)務成本＝35000-3800＝31200（萬元）

　　營業(yè)費用＝700+200＝900（萬元）

　　管理費用＝1000-40+306-100＝1166（萬元）

　　財務費用＝200-10＝190（萬元）

　　投資收益＝400-24＝376（萬元）

　　年初未分配利潤調減數(shù)：1000-134×85%（第一筆業(yè)務）-357（第六筆業(yè)務）=529.1（萬元）

　　2.答案：

　?。ㄙY產(chǎn)負債表項目為年末數(shù)，利潤表項目為全年累計數(shù)，金額單位：萬元）

　　報表項目2001年2002年2003年

　　主營業(yè)務收入－500－400—0

　　主營業(yè)務成本－380－440－50

　　管理費用－28－66 —66

　　營業(yè)外收入－128 —0— 100

　　存貨－120－80－50

　　存貨跌價準備－20－70—0

　　合并價差—180 —160 —140

　　附：參考會計處理

　　（1）2001年抵銷分錄

　　借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）

　　　　未分配利潤255（300×85%）

　　　　合并價差180

　　　　貸：長期股權投資2490（2300+300×70%-200/10）

　　　　　　少數(shù)股東權益990 [（1000+2000+45+255）×30%]

　　借：投資收益210（300×70%）

　　　　少數(shù)股東收益90（300×30%）

　　　　貸：提取盈余公積45（300×15%）

　　　　　　未分配利潤255

　　借：提取盈余公積31.5（45×70%）

　　　　貸：盈余公積31.5

　　借：營業(yè)外收入128 [（688-（700-140））

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價128

　　借：累計折舊8（128÷8÷12×6）

　　　　貸：管理費用8

　　借：主營業(yè)務收入500

　　　　貸：主營業(yè)務成本500

　　借：主營業(yè)務成本120 [60×（5-3）]

　　　　貸：存貨120

　　借：存貨跌價準備20 [60×5-280]

　　　　貸：管理費用20

　?。?）2002年抵銷分錄

　　借：股本1000

　　　　資本公積2000

　　　　盈余公積93 [（300+320）×15%]

　　　　未分配利潤527 [（300+320）×85%]

　　　　合并價差160

　　　　貸：長期股權投資2694（2490+320×70%-200/10）

　　　　　　少數(shù)股東權益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]

　　借：投資收益224（320×70%）

　　　　少數(shù)股東收益96（320×30%）

　　　　期初未分配利潤255

　　　　貸：提取盈余公積48（320×15%）

　　　　　　未分配利潤527

　　借：期初未分配利潤31.5

　　　　貸：盈余公積31.5

　　借：提取盈余公積33.6（48×70%）

　　　　貸：盈余公積33.6

　　借：期初未分配利潤128

　　　　貸：固定資產(chǎn)原價128

　　借：累計折舊8

　　　　貸：期初未分配利潤8

　　借：累計折舊16（128÷8）

　　　　貸：管理費用16

　　借：主營業(yè)務收入400

　　　　貸：主營業(yè)務成本400

　　借：主營業(yè)務成本20

　　　　貸：存貨20

　　借：存貨跌價準備20

　　　　貸：管理費用20

　　注意：存貨跌價準備的抵銷的數(shù)額應以存貨中未實現(xiàn)利潤為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為20萬元（10×2），雖然乙公司對B產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。

　　借：期初未分配利潤120

　　　　貸：主營業(yè)務成本120

　　借：主營業(yè)務成本60（30×2）

　　　　貸：存貨60

　　借：存貨跌價準備20

　　　　貸：期初未分配利潤20

　　借：存貨跌價準備30

　　　　貸：管理費用30

　?。?）2003年抵銷分錄

　　借：股本1000

　　　　資本公積2000

　　　　盈余公積153 [（300+320+400）×15%]

　　　　未分配利潤867 [（300+320+400）×85%]

　　　　合并價差140

　　　　貸：長期股權投資2954（2694+400×70%-200/10）

　　　　　　少數(shù)股東權益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]

　　借：投資收益280（400×70%）

　　　　少數(shù)股東收益120（400×30%）

　　　　期初未分配利潤527

　　　　貸：提取盈余公積60（400×15%）

　　　　　　未分配利潤867

　　借：期初未分配利潤65.1

　　　　貸：盈余公積65.1

　　借：提取盈余公積42（60×70%）

　　　　貸：盈余公積42

　　借：期初未分配利潤128

　　　　貸：營業(yè)外收入128

　　借：營業(yè)外收入24

　　　　貸：期初未分配利潤24

　　借：營業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）

　　　　貸：管理費用4

　　借：期初未分配利潤20

　　　　貸：主營業(yè)務成本20

　　借：存貨跌價準備20

　　　　貸：期初未分配利潤20

　　借：管理費用20

　　　　貸：存貨跌價準備20

　　借：期初未分配利潤60

　　　　貸：主營業(yè)務成本60

　　借：主營業(yè)務成本30（15×2）

　　　　貸：存貨30

　　借：存貨跌價準備50

　　　　貸：期初未分配利潤50

　　借：管理費用50

　　　　貸：存貨跌價準備50

　　注意：2003年末，A產(chǎn)品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備50萬元已轉回。