2005年注冊會計師考試問題解答教材問題二［會計］（上）

　　問：教材第32頁第八段將3年以上應收賬款定為“有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性很小”的應收賬款，那是不是3年以上的應收賬款無論怎樣都可以全額計提壞賬準備？

　　答：3年以上應收賬款通常表明不能收回或收回的可能性很小，這只是一條判斷標準。在具體判斷應收賬款計提帳準備的比率時，企業(yè)應綜合各種因素，而不能僅僅依據(jù)某幾條標準進行判斷。

　　問：期末受托代銷商品未銷售，受托代銷商品是否計入產(chǎn)負債表存貨項目，代銷商品款是計入資產(chǎn)負債表存貨目，還是計入負債科目？

　　答：資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，應當根據(jù)“受托代商品”科目的余額，減去“代銷商品款”科目后的余額，零填列。

　　問：教材第42頁5（2）（不包括在生產(chǎn)過程中為達到一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用）：（1）什么是“不包括生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用”，請舉例說明；（2）半成品在倉庫儲存過程中，倉庫人員的工資、倉庫的折舊，是否屬于“不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用”？

　　答：在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用，應計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質量標準，必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期費用。半成品在倉庫存儲過程中，倉庫人員的工資、倉庫的折舊費用，不屬于“在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用”。

　　問：如果短期投資是債券投資，在期末是否也不計提利息？收到債券利息時，是否也要沖減投資成本？

　　答：如果短期投資是債券投資，在期末不應計提利息。收到的債券利息，屬于取得短期投資時已經(jīng)計入應收項目的，沖減相應的應收項目；屬于短期投資持有期間所獲得的利息，應沖減短期投資的賬面價值。

　　問：教材上有一句話：“短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉”，那么，如果短期投資有短期投資跌價準備，如何處理？

　　答：如果短期投資計提有短期投資跌價準備，則應按短期投資賬面價值與市價孰抵結轉。

　　問：被投資企業(yè)因會計政策變更調整了留存收益后，投資企業(yè)再做相應調整時，涉及損益的調整是通過“以前年度損益調整”科目，還是通過“利潤分配～未分配利潤”科目？

　　答：被投資企業(yè)因會計政策變更調整了留存收益后，投資企業(yè)再做相應調整時，涉及損益的調整既可以通過“以前年度損益調整”科目，也可以通過“利潤分配－未分配利潤”科目，對企業(yè)而言，其最終影響是相同的。

　　問：如果涉及長期股權投資、長期債權投資的債務重組、非貨幣性交易不是發(fā)生在期末而是發(fā)生在期中，在作相關分錄前，是否要先確認長期股權投資和長期債權投資的投資收益、攤銷股權投資差額和債券溢折價？

　　答：債務重組、非貨幣性交易涉及長期股權投資、長期債權投資，并且發(fā)生在期中而不是期末時，企業(yè)應先確認長期股權投資和長期債權投資的投資收益、攤銷股權投資差額和債券溢折價，然后再按債務重組、非貨幣性交易的原則進行會計核算。

　　問：企業(yè)購買股權投資交納的印花稅是計入股權投資成本，還是計入管理費用？

　　答：企業(yè)購買股權投資交納的印花稅，應計入股權投資的初始投資成本。

　　問：教材第86頁倒數(shù)第四段“A企業(yè)的會計處理”這一組分錄是在B企業(yè)接受捐贈日做還是在期末才做？

　　答：A企業(yè)的會計處理應在B企業(yè)接受捐贈日進行編制。但是，A企業(yè)也可以在期末編制與B企業(yè)接受捐贈相關的會計分錄。

　　問：固定資產(chǎn)折舊方法的改變不是因為首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，是作為會計政策變更還是作為會計估計變更？

　　答：根據(jù)財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答（四）》的通知，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定，合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，在按照規(guī)定履行相關程序報經(jīng)批準后執(zhí)行，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核時，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變而應當改變固定資產(chǎn)折舊方法時，在按照規(guī)定履行相關程序報經(jīng)批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的相關規(guī)定進行處理。

　　問：處置固定資產(chǎn)尚未收回的款項是否可計入應收賬款，并計提壞賬準備？

　　答：處置固定資產(chǎn)尚未收回的款項應計入其他應收款核算。期末，企業(yè)應分析其可收回性，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　問：如果在無形資產(chǎn)攤銷完畢前出現(xiàn)使無形資產(chǎn)喪失使用價值和轉讓價值的情況，是全額計提減值準備轉入營業(yè)外支出還是將攤余價值全部攤銷轉入管理費用？

　　答：如果在無形資產(chǎn)攤銷完畢前出現(xiàn)使無形資產(chǎn)喪失使用價值和轉讓價值的情況，應將無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益，即計入管理費用。

　　問：出售無形資產(chǎn)的洽談費和差旅費是計入“管理費用”，還是計入“營業(yè)外支出”，出租無形資產(chǎn)的洽談費和差旅費是計入“管理費用”，還是計入“其他業(yè)務支出”？

　　答：出售無形資產(chǎn)的洽談費和差旅費應通過“管理費用”科目核算；出租無形資產(chǎn)的洽談費和差旅費應通過“其他業(yè)務支出”科目核算。

　　問：某筆銀行借款為長期借款，逾期未還，銀行收取罰息，問：（1）該罰息在支付前是否預提計入長期借款的賬面價值，還是另計入其他賬戶？（2）該罰息是作為財務費用不是作為營業(yè)外支出？

　　答：長期借款逾期未還銀行收取的罰息，應通過“其他應付款”科目核算，并計入營業(yè)外支出。

　　問：企業(yè)完成一筆銷售，售價100萬元（不含增值稅），向買方交付的存貨的賬面價值為60萬元，售價中包含20％的售后服務費。那么，該企業(yè)應結轉的成本是60萬元，還是60×（1－20％）萬元？

　　答：企業(yè)在銷售商品時，如果商品售價中包括可區(qū)分的在售后一定期限內的服務費，應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入，服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。因此，在本例中，該企業(yè)應確認的商品銷售收入為80萬元，售后服務費20萬元應確認為“遞延收益”，并在提供服務的期間內確認為收八結轉的與商品銷售有關的成本為60萬元。

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