2014注會(huì)（cpa）審計(jì)答疑精華：內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間間隔

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學(xué)員問(wèn)題：怎么把握對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間間隔？

回答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的話，肯定是需要在當(dāng)年進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏y(cè)試的。只不過(guò)如果有關(guān)的控制自上次并沒(méi)有發(fā)生變化且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，而且兩次測(cè)試的時(shí)間間隔沒(méi)有超過(guò)兩年的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)這部分控制不予進(jìn)行測(cè)試。這里指的是部分控制，非全部控制。

1.假如2010年對(duì)控制進(jìn)行了測(cè)試，那么2011年及2012年可以不用對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試，2013年就一定要對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試。也就是說(shuō)這個(gè)地方給出了一個(gè)最長(zhǎng)周期的界定。

2.假如有100項(xiàng)內(nèi)部控制，上期（比如是2005年度審計(jì)）均測(cè)試有效，那么自上次測(cè)試后未發(fā)生變化本期內(nèi)仍然可以利用上期有效的證據(jù)（意思不做測(cè)試了直接視為有效），但是準(zhǔn)則不以允許這么一直信任下去，至2007年度就必須再測(cè)試一次（此所謂次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年），如果只是這樣規(guī)定，那么就可能有CPA這樣做，2006年什么測(cè)試也不做，直接任賴(lài)這100項(xiàng)內(nèi)部控制，到了2007年再來(lái)對(duì)這100項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試。所以準(zhǔn)則又規(guī)定“不應(yīng)將所有擬信賴(lài)控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試”，像上面的這種情況就是不允許的了，正確的做法是2006年雖然信任上期控制有效的證據(jù)，但是也測(cè)試一部分（比如三、五十項(xiàng)的樣子），同樣2007年也測(cè)試一部分，這樣就不會(huì)出現(xiàn)閑時(shí)閑得無(wú)聊、忙時(shí)忙得天昏地暗。

3.也就是說(shuō)在特定的情況下，應(yīng)當(dāng)在每年都要進(jìn)行測(cè)試，比如針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)制定的相應(yīng)內(nèi)部控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴(lài)相應(yīng)的控制，則應(yīng)當(dāng)在每年都要進(jìn)行測(cè)試。

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