2000年注冊會計師考試《審計》模擬試題及答案

　　一、單項選擇題（本題型共15題。從每題的備選答案中選出正確的一個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分。本題型共15分。）

　　1.注冊會計師擬從編號為1－200的憑證中抽取20張進行審計，假定以177號憑證為隨機起點，采用系統(tǒng)抽樣法抽取的第四張樣本的憑證號為（）。

　　A.197　　 B.207 　　C.217　　 D.007

　　2.函證銀行存款的目的是（）。

　　A.驗證客戶有無漏記相關(guān)負債　　　B.驗證客戶存款的余額

　　C.對于存款余額同客戶尋求一致　　D.A和B

　　3.注冊會計師觀察客戶存貨盤點的主要目的是為了（）。

　　A.查明是否漏盤某些主要的存貨項目　　B.鑒定存貨的質(zhì)量

　　C.了解盤點指示是否貫徹執(zhí)行　　　　　D.獲得存貨是否實際存在的證據(jù)

　　4.在選擇較低的控制風(fēng)險估計水平下，必須執(zhí)行的控制測試的種類為（）

　　A.分析測試　　　　　B.額外符合性測試

　　C.計劃符合性測試　　D.同步符合性測試

　　5.或有負債的審計程序不包括（）。

　　A.獲取律師聲明書　　　　　　　　　　　B.獲取管理當(dāng)局聲明書

　　C.向與被審單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證　　D.向債務(wù)人函證

　　6.華榮會計師事務(wù)所承接A公司驗資業(yè)務(wù)，委派本所注冊會計師王丹并聘請華聯(lián)會計師事務(wù)所李云共同完成該項業(yè)務(wù)，則此項業(yè)務(wù)審計檔案的所有權(quán)應(yīng)屬（）。

　　A.華榮會計師事務(wù)所　　B.華榮和華聯(lián)會計師事務(wù)所

　　C.王丹　　　　　　　　D.王丹和李云

　　7.對（）的審查最有可能發(fā)現(xiàn)末人賬的應(yīng)付賬款。

　　A.提貨單　　B.購貨發(fā)票　　C.發(fā)貨記錄　　D.未支付賬單

　　8.注冊會計師專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的期后事項而向被審單位管理當(dāng)局詢問的內(nèi)容不包括（）。

　　A.財務(wù)狀況是否己發(fā)生或預(yù)計將發(fā)生重大變化

　　B.被審單位資產(chǎn)負債表日后編制的內(nèi)部報表

　　C.是否發(fā)生了非常項目

　　D.會計政策是否發(fā)生或預(yù)計將發(fā)生重大變化

　　9.現(xiàn)行市價法主要適用于（）價格的評估。

　　A.整體資產(chǎn)　　B.單項資產(chǎn)　　C.抵押時　　D.可重建的整體資產(chǎn)

　　10.下列情況，對應(yīng)收賬款采用肯定式函證較好的是（）。

　　A.個別賬戶的欠款金額較大　　B.被審單位相關(guān)內(nèi)控有效

　　C.欠款余額小的債務(wù)人較多　　D.預(yù)計差錯率較低

　　11.下列審計業(yè)務(wù)中不以會計報表為直接審計對象的審計業(yè)務(wù)為（）。

　　A.審查會計報表　　　　　　　　　　B.驗資

　　C.辦理企業(yè)合并事宜中的審計業(yè)務(wù)　　D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計業(yè)務(wù)

　　12.注冊會計師出具的下列報告中不具有鑒證作用的有（）。

　　A.審計報告　　B.管理建議書　　C.驗資報告　　D.盈利預(yù)測審核報告

　　13.注冊會計師只有在確認（）事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平。

　　A.控制政策和程序與認定相關(guān)　　　　　　　　　　B.控制政策和程序無效

　　C.相關(guān)內(nèi)控可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯、漏報　　D.注冊會計師擬進行符合性測試

　　14.審計人員獲取環(huán)境證據(jù)可以實現(xiàn)（）具體審計目標(biāo)。

　　A.披露　　B.完整性　　C.總體合理性　　D.真實性

　　15.在下列情景中，注冊會計師承辦客戶委托的審計業(yè)務(wù)而無需回避的是（）。

　　A.注冊會計師曾在委托單位任職，離職后己滿三年

　　B.注冊會計師擁有客戶的股票

　　C.注冊會計師的父母擁有客戶的股票

　　D.注冊會計師與委托單位的財務(wù)負責(zé)人有近親關(guān)系

　　二、多項選擇題（本題型共14題。從每題的備選答案中選出正確的多個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯答、漏答均不得分。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）

　　1.如果審計人員無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表（）審計意見。

　　A.無保留意見　　B.保留意見　　C.拒絕表示意見　　D.否定意見

　　2.審計工作底稿的復(fù)核要點包括（）。

　　A.所引用的有關(guān)資料是否真實可靠

　　B.所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)

　　C.審計判斷是否有理有據(jù)

　　D.審計結(jié)論是否恰當(dāng)

　　3.注冊會計師在將重要性的初步判斷數(shù)和會計錯誤估計數(shù)進行比較時，若會計錯誤估計數(shù)高于初步判斷，則（）。

　　A.被審單位的會計報表可以接受

　　B.被審單位的會計報表不可以接受

　　C.需進一步檢查

　　D.無需進一步檢查

　　4.如果在應(yīng)收賬款的函證結(jié)果存在審計差異時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行以下工作（）。

　　A.應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款的總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額

　　B.估算末被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯額

　　C.擴大函證范圍

　　D.函證結(jié)果的較小差異可以忽略

　　5.導(dǎo)致注冊會計師可能承擔(dān)法律責(zé)任的原因有（）。

　　A.審計人員的過失　　B.審計人員的違約

　　C.承擔(dān)刑事責(zé)任　　　D.承擔(dān)民事責(zé)任

　　6.應(yīng)付賬款一般不需函證，但出現(xiàn)（）時，注冊會計師還應(yīng)實施函證程序。

　　A.相關(guān)的內(nèi)控薄弱，控制風(fēng)險較高　　B.應(yīng)付賬款金額較大

　　C.被審單位處于經(jīng)濟困難　　　　　　D.應(yīng)付賬款長期掛賬

　　7.進行購貨業(yè)務(wù)年底截止測試通常采用的方法是（）。

　　A.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與入庫單

　　B.抽點結(jié)止日前后的存貨

　　C.抽查結(jié)止日前后的明細賬

　　D.查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄

　　8.通過觀察的方法可以獲取以下類型的證據(jù)（）。

　　A.實物證據(jù)　　B.書面證據(jù)　　C.口頭證據(jù)　　D.環(huán)境證據(jù)

　　9.審核或有損失的方法主要有（）。

　　A.獲取被審單位管理當(dāng)局聲明書

　　B.向律師函證

　　C.獲取律師聲明書

　　D.復(fù)查資產(chǎn)負債表日后的內(nèi)部報表、會議記錄和會計記錄

　　10.實地觀察固定資產(chǎn)可以（）。

　　A.確定固定資產(chǎn)的存在性

　　B.了解被審單位的內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)

　　C.有助于理解固定資產(chǎn)增減的會計處理

　　D.驗證圊定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　11.如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認為某一重要賬戶有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降至可接受的水平，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）的審計意見。

　　A.無保留意見　　　B.保留意見

　　C.拒絕表示意見　　D.否定意見

　　12.獨立審計實務(wù)公告是用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行（）業(yè)務(wù)。

　　A.年報審計業(yè)務(wù)　　　　　　　B.驗資業(yè)務(wù)

　　C.會計咨詢與會計服務(wù)業(yè)務(wù)　　D.盈利預(yù)測審核

　　13.下列事項中可通過觀察的方法來獲取審計證據(jù)的是（）。

　　A.經(jīng)營場所　　B.內(nèi)控的執(zhí)行情況

　　C.實物資產(chǎn)　　D.有關(guān)業(yè)務(wù)活動記錄金額是否真實

　　14.下列各項與審計證據(jù)成反向關(guān)系的有（）。

　　A.固有風(fēng)險　　B.控制風(fēng)險　　C.審計風(fēng)險　　D.重要性水平

　　三、判斷題、（本題到共14題。在答題卡相應(yīng)位置用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1.5分；答案錯誤的，每題倒扣1.5分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共21分。）

　　1.當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能導(dǎo)致重要反映失實時，注冊會計師必須擴大審計程序以證實問題或排除疑點。（）

　　2.在初步判斷重要性時，注冊會計師應(yīng)先對每張會計報表確定一個重要性水平，在做計劃時，注冊會計師應(yīng)使用被認為對任何一張會計報表都重要的最大的錯報總體水平。（）

　　3.注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊事項，并詳細記錄于工作底稿。（）

　　4.若無法確定己發(fā)現(xiàn)的錯弊對報表的影響程度，或?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法就可能存在的對報表產(chǎn)生重大影響的錯弊取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（）

　　5.若注冊會計師在審查樣本時發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊的情景發(fā)生，不論其誤差率是高或低，均應(yīng)采用其他審計程序加以驗證。（）

　　6.購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求是：凡是年終所有權(quán)屬于被審單位的存貨均應(yīng)納入盤點范圍，并將相應(yīng)的負債同時記人當(dāng)年賬內(nèi)。（）

　　7.在會計年度末，企業(yè)尚未收到的存人保證金構(gòu)成了企業(yè)的一項負債，審計人員應(yīng)將其列入負債審計范圍。（）

　　8.被審單位盈利預(yù)測經(jīng)過注冊會計師的審核，注冊會計師出具了無保留意見的審核報告，說明可在一定程度上保證其實現(xiàn)程度。（）

　　9.注冊會計師應(yīng)向被審單位的年末所有有余額的銀行發(fā)出詢證函。（）

　　10.如果被審單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽名，注冊會計師應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。（）

　　11.注冊會計師對期初余額審計時，若前任注冊會計師出具了帶說明段的資產(chǎn)審計報告，則注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中反映。（）

　　12.注冊會計師對需要調(diào)整的期后事項，被審單位拒絕調(diào)整時，應(yīng)視情況發(fā)表無保留審計意見。（）

　　13.注冊會計師在審計過程中，必須與被審單位管理當(dāng)局進行必要的溝通，但應(yīng)在不違背職業(yè)道德的前提下。（）

　　14.在工作底稿中記錄對控制風(fēng)險的評價為高水平時，不僅需記錄評價結(jié)論，還須記錄評價的依據(jù)。（）

　　四、簡答題（本題型共4題，共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.在終結(jié)審計時，注冊會計師應(yīng)匯總哪些尚未調(diào)整的錯、漏報？匯總的結(jié)果對注冊會計師的審計意見有何影響？

　　2.請分析在銷售和收款循環(huán)審計、固定資產(chǎn)審計以及存貨審計中運用下列分析性復(fù)核程序可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤

分析性復(fù)核程序	可能存在的錯誤
與以前年度的毛利率比較(按產(chǎn)品品種)
與以前年度的銷售退回及折讓占毛銷售額的比例比較(按產(chǎn)品類別)
將壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例與以前年度比較
將存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度比較
將存貨的單位成本與以前年度比較
固定資產(chǎn)與全年產(chǎn)品產(chǎn)量的比率與以前年度比較
本年計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率同以前年度比較
比較本年各月間和本年度與以前各年度間的修理及維護費

　　3.什么是期后事項？注冊會計師對期后事項應(yīng)負會么責(zé)任？期后事項對注冊會計師的審計意見有什么影響？

　　請說明注冊會計師李明違背了“獨立審計基本準(zhǔn)則”中的“一般準(zhǔn)則”、“外勤準(zhǔn)則”和“報告準(zhǔn)則”的哪些基本規(guī)定。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第五小題14分，第2小題11分。本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.注冊會計師在對W有限責(zé)任公司進行年報審計時，執(zhí)行了了解內(nèi)控、符合性測試及實質(zhì)性測試程序，發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：

　　（1）訂購原材料時，一份訂購單副本交給驗收部。收進材料時，驗收員之一即在這份副本上加注（）后送往會計部，作為記錄應(yīng)付帳款、存貨賬的憑據(jù)。然后將材料交給倉庫收存并記錄數(shù)量。

　?。?）員工計時卡磅交人事部，編制工資分配表，公司財務(wù)經(jīng)理將工資分配表與工資支票核對，相符后簽字并將工資分配表送交人事部分發(fā)給員工。

　　（3）公司某分銷處設(shè)經(jīng)理一人，助理兩人。該處在附近銀行開立賬戶，存解所收現(xiàn)金。開自本賬戶的支票須經(jīng)過經(jīng)理簽字后有效。銀行結(jié)單和已兌支票由銀行送交經(jīng)理，經(jīng)理調(diào)節(jié)后備查。經(jīng)理按照規(guī)定日期編制支付報告送總公司。

　?。?）公司應(yīng)收賬款明細賬中有一筆乙公司明細1999年1月1日借方余額為80萬，本期借方、貸方均無發(fā)生額，1999年末仍為借方余額為80萬。據(jù)查，此款系1996年乙公司購買公司產(chǎn)品而發(fā)生的貨款。

　　（5）注冊會計師對公司截止1999年12月31目的固定資產(chǎn)進行實物盤點，發(fā)現(xiàn)：

固定資產(chǎn)名稱	固定資產(chǎn)明細帳	固定資產(chǎn)卡片	實存價值	每臺單價
甲	80000	80000	78000	2000
乙	70000	70000	80000	10000

　　要求：

　　<1>針對上述（1）（2）（3）三項控制程序，指出其內(nèi)控的缺點，說明可能產(chǎn)生的錯誤或舞弊；并提出相應(yīng)的改進措施。

　　<2>分別針對上述（4）（5）兩種情況，分析可能存在的問題并提出處理意見。

　　2.下列表示若干被審單位管理當(dāng)局的認定、審計目標(biāo)及相對應(yīng)的可能實施的一項主要審計程序。請完成下表

認 定	審計目標(biāo)	審計程序
A	(1)明細表中的應(yīng)付票據(jù)是實在的。 (2)在資產(chǎn)負債表上的存貨確實存在。 (3)登記入賬的銷貨確實是已發(fā)貨給真實的顧客
B	(4)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收賬款記錄完整。 (5)存貨數(shù)量包括屬于公司所有的存放在外地的材料。
C	(6)被審計單位對所審計會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。 (7)該公司對存貨有法定權(quán)利
D	(8)存貨明細表編制正確，其余額已包括在存貨賬中。 (9)登記大賬的銷貨確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具發(fā)票登記入賬
E	(10)已作抵押的存貨適當(dāng)披露

　　3.W有限貢任公司由A公司（合資中方，系一國有企業(yè)）和B公司（合資外方）共同投資組建。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，公司注冊資本5000萬人民幣。由出資雙方于1998年6月30日前繳足。A公司應(yīng)出資2000萬人民幣，其中貨幣出資400萬人民幣，房屋、建筑物出資1100萬人民幣，土地使用權(quán)出資500萬人民幣。B公司應(yīng)出資375萬美元，其中貨幣出資100萬美元，機器設(shè)備出資185萬美元，工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資90萬美元。

　　A公司1998年4月2日繳存W公司開戶銀行400萬人民幣；出資的房屋、建筑物會計賬面記錄為1100萬人民幣，經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確定的價值為1200萬人民幣，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認；土地使用權(quán)的評估價為500萬人民幣，并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)。B公司1998年出資5月15日匯人W公司開戶銀行100萬美元；于同日到達W公司的機器設(shè)備，原始發(fā)票價為185萬美元，商檢部門出具的商品價值鑒定證書鑒定為170萬美元；所提供給W公司的工業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)評估為95萬美元。假定：

　?。?）5月15目的市場匯率為1美元兌換8.3元人民幣。

　?。?）經(jīng)出資雙方同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，雙方實際出資超出注冊資本的部分作資本公積處理。

　?。?）經(jīng)B公司同意，A公司繳付的實物資產(chǎn)在1998年12月31日前辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　（4）繁榮會計師事務(wù)所受托于1998年7月3日對該公司進行驗資，7月5日完成外勤驗資工作，7月7日提交驗資報告。

　　（5）截止7月5日，W公司尚未對收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進行會計處理。

投資者名稱	注冊資本		投入資本
	金 額	出資比例	貨幣資金	實物資產(chǎn)	無形資產(chǎn)	合 計	占注冊資本總額比例
合 計

　　要求：

　?。?）簡要說明注冊會計師驗證出資額時認可的作價依據(jù)。

　?。?）根據(jù)上述資料填列驗資報告附件之一“投人資本明細表”，并編制一份驗資報告（無須編制其他附件）。

　　參考答案：

　　一、1. D 2. D 3. D 4. C 5. D 6. A 7. B 8. B 9. B 10. A 11. B 12. B 13. A 14. C 15. A

　　二、1. BC 2. ABCD 3. BC 4. ABC 5. AB 6. ABC 7. AD 8. AD 9. AB 10. ABC 11. BD 12. BD 13. ABC 14. ABCD

　　三、1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.×8.×9.×10.√11.×12.×13.√14.√

　　四、1、在終結(jié)審計時，注冊會計師應(yīng)匯總尚未調(diào)整的錯、漏報，并將其與會計報表層的重要性水平比較。匯總時應(yīng)包括：（1）已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報；（2）推斷的錯、漏報，也可能包括前期尚末調(diào)整的錯、漏報，此外還應(yīng)考慮期后事項和或有事項是否已進行適當(dāng)處理。

　　2、對審計意見的影響：（1）匯總的結(jié)果若超過會計報表層的重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍，尚未調(diào)整的錯、漏報匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（2）如果尚未調(diào)整的錯、渭報匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯、漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報，以降低審計風(fēng)險。

　　2、在銷售和收款循環(huán)審計、固定資產(chǎn)審計以及存貨審計中運用下列分析性復(fù)核程序可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤：

分析性復(fù)核程序	可能存在的錯誤
與以前年度的毛利率比較(按產(chǎn)品品種)	高估或低估銷售
與以前年度的銷售退回及折讓占毛銷售額的比例比較(按產(chǎn)品類別)	高估或低估銷售退回及折讓
將壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例與以前年度比較	高估或低估壞賬準(zhǔn)備
將存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度比較	可能有陳舊、冷背呆滯的存貨
將存貨的單位成本與以前年度比較	多報或少報存貨單位成本
固定資產(chǎn)與全年產(chǎn)品產(chǎn)量的比率與以前年度比較	可能有閑置或減少的固定資產(chǎn)未在賬上注銷
本年計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率同以前年度比較	多算或少算本年折舊額
比較本年各月間和本年度與以前各年度間的修理及維護費	可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出的區(qū)分的錯誤

　　3、期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。注冊會計師對資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項應(yīng)負主動審計責(zé)任；對審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)負有關(guān)責(zé)任。

　　對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別作以下處理：

　　（1）對能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表。

　?。?）對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位披露。如果被審計單位拒絕調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　如果被審計單位拒絕披露建議，一般情況下注冊會計師可以出具帶說明段的無保留審計意見；除非該事項非常重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視情況發(fā)表保留意見或否定意見。

　　五、1、〈2〉、注冊會計師分析第（4）種情況，這筆貨款可能存在的問題有：

　?。?）此貨款有糾葛。如銷購雙方在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏達商場全部拒付該廠的電扇款。

　?。?）此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成1990年的銷售和利潤計劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷貨款，從而虛增當(dāng)年銷售收人和銷售利潤。

　?。?）可能是記賬錯誤，如該貨款應(yīng)向其他單位收取。

　?。?）可能是該貨款已收回，但末銷賬。

　　針對上述情況，注冊會計師認為應(yīng)派人或去函到宏達商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質(zhì)量方面的原因出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬錯誤，則應(yīng)立即更正，末銷賬也應(yīng)立即銷賬；若是虛構(gòu)的貨款，則應(yīng)嚴(yán)肅處理，并及時調(diào)整有關(guān)賬目。

　　注冊會計師對第（5）種情況分析可能存在的問題及審計意見是：

　　（1）甲種設(shè)備賬卡相符，實物短缺一臺，有可能是該設(shè)備己報廢處理，但是賬卡未注銷，查明后要追究保管者的責(zé)任；也有可能是設(shè)備出租，但沒有計入“出租固定資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)補記。

　?。?）乙種設(shè)備賬卡相符，實物多出一臺，有可能是該設(shè)備已報廢處理，賬卡已注銷，但實物仍在使用；也有可能是購進時末做固定資產(chǎn)入賬，而做低值易耗品入賬，但盤點是作為固定資產(chǎn)；查明后，應(yīng)對照其價值和使用年限，確定其符合標(biāo)準(zhǔn)，則補記固定資產(chǎn)明細賬和明細卡；若不符合標(biāo)準(zhǔn)，則不做盤盈，不記入固定資產(chǎn)賬簿；也有可能是將租人固定資產(chǎn)誤作為盤盈。查明后應(yīng)將設(shè)備在備查簿上登記。

認 定	審計目標(biāo)	審計程序
A 存在和發(fā)生	(1)明細表中的應(yīng)付票據(jù)是實在的。 (2)在資產(chǎn)負債表上的存貨確實存在。 (3)登記入賬的銷貨確實是已發(fā)貨給真實的顧客	(1)在應(yīng)付票據(jù)明細賬逐一追查、證實票據(jù)。 (2)觀察實地存貨盤點。 (3)將銷貨日記賬同銷貨發(fā)票副本及發(fā)運憑證 核對。
B 完整性	(4)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收賬款記錄完整。 (5)存貨數(shù)量包括屬于公司所有的存放在外地的材料。	(4)實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng) 的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 (5)函證存放在外地的存貨。
C 權(quán)利和義務(wù)	(6)被審計單位對所審計會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。 (7)該公司對存貨有法定權(quán)利	(6)審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。 (7)檢查已付款賣主發(fā)票、寄銷協(xié)議和合同
D 估價和分攤	(8)存貨明細表編制正確，其余額已包括在存貨賬中。 (9)登記大賬的銷貨確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具發(fā)票登記入賬	(8)測試存貨明細表計算的正確性，并與存貨 賬核對。 (9)復(fù)算銷貨發(fā)票的數(shù)據(jù)，將銷貨日記賬與發(fā) 運憑證、銷貨發(fā)票核對。
E 表達與披露	(10)已作抵押的存貨適當(dāng)披露	(10)函證按貸款協(xié)議被抵押的存貨

　　3、〈1〉、驗證A公司出資額時認可的作價依據(jù)：

　　（1）對房屋、建筑物出資以法定評估機構(gòu)評估，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認的評估結(jié)果為作價依據(jù)；

　?。?）以土地使用權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的價值為作價依據(jù)。

　　驗證B公司出資額時認可的作價依據(jù)：

　　（1）對外幣出資，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　?。?）對進口設(shè)備出資，以經(jīng)國家商檢部門或由其認定的其他鑒定機構(gòu)鑒定的價值，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　?。?）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資的，以出資各方協(xié)商一致的或經(jīng)評估確認的價值，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　　〈2〉、投入資本明細表

　　被審計單位名稱：　　截止：年　　月　　日　　貨幣單位：萬元

投資者名稱	注冊資本		投入資本
	金 額	出資比例	貨幣資金	實物資產(chǎn)	無形資產(chǎn)	合 計	占注冊資本總額比例
A公司	2000	40％	400	1200	500	2100	42％
B公司	3000	60％	830	1494	747	3071	61.42％
合 計	5000	100％	1230	2694	1247	5171	103.42％

　　3〉、驗資報告

　　W有限責(zé)任公司：

　　我們接受委托對貴公司截至1996年4月30日止的實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行了審驗，在審驗過程中，我們按照《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》的要求，實施了必要的審計程序，W有限責(zé)任公司的責(zé)任是提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是依據(jù)有關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，出具真實、合法的驗資報告。

　　貴公司的注冊資本為人民幣5000萬元。根據(jù)我們的審驗，截至1996年4月20日止，貴公司已收訖股東投入的資本5171萬元，其中，實收資本5000萬元，資本公積171萬元。與上述投入資本相關(guān)的資本總額為5171萬元，其中，貨幣資金1230萬元，實物資產(chǎn)2694萬元，無形資產(chǎn)1247萬元。

　　此外，經(jīng)合資外方B公司同意，應(yīng)由貴公司確認，合資中方A公司承諾其出資的實物資產(chǎn)將于1998年12月31日前辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；截止驗資報告日，貴公司尚未按國家財務(wù)會計法規(guī)的要求對收到的資本和相關(guān)的資產(chǎn)進行相應(yīng)的會計處理。

　　附件：

　?。ㄒ唬┩度胭Y本明細表（二）驗資事項說明

　　繁榮會計師事務(wù)所：（公章）中國注冊會計師：（簽章）

　　地址：1998年7月5日