2004年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二》試題及參考答案

　?。ū驹囶}包括客觀試題和主觀試題兩部分）

　　客觀試題部分

　　重要提示：客觀試題要求用2B鉛筆在答題卡中按題號(hào)順序填涂答題，否則按無效答題處理

　?。?）單項(xiàng)選擇題的答案填涂在答題卡中題號(hào)1至10信息點(diǎn)：

　?。?）多項(xiàng)選擇題的答案填涂在答題卡中題號(hào)11至20信息點(diǎn)；

　?。?）判斷題的答案填涂在答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。

　　一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10題，每小題1分，共10分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至10信息點(diǎn)；多選、錯(cuò)選、不選均不得分）

　　1、在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。

　　A、某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年 .

　　B、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％

　　C、某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年

　　D、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算

　　2、甲公司采用遞延法核算所得稅廣適用的所得稅稅率為33％。2003年其稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 為1 000萬元，其中包括投資國(guó)債取得的利息收入100萬元。當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度提取并計(jì)入損益的折舊超過稅法允許扣除的折舊額80萬元；此外，當(dāng)期另發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異20萬元。該公司2003年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（ ）萬元。

　　A.264 B.297

　　C.330 D.363

　　3、甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為定公司的主要原材料供應(yīng)商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（ ）。，

　　A、甲公司與乙公司 B、甲公司與丙公司

　　C、丙公司與丁公司 D、乙公司與丙公司

　　4、A公司為建造房于2003年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年年，年利率為6％。2003年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房， 并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2003年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2003年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。

　　A.80 B.40

　　C.30 D.10

　　5.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2002年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售；給丙公司，售價(jià)為100萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬元。丙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2003年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額 （ ）萬元。

　　A. 3 B.6

　　C、 9 D、 24

　　6.在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與子公司所有者

　　權(quán)益中母公司所擁有的份額相互抵銷時(shí)的差額，應(yīng)當(dāng)作為（ ）。

　　A、資本公積 B、合并價(jià)差

　　C、股權(quán)投資差額 D、少數(shù)股東權(quán)益

　　7、企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用平均匯率

　　折算為母公司記賬本位幣的是（ ）。

　　A、資本公積 B.盈余公積

　　C、未分配利潤(rùn) D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　8.甲公司為2003年新成立的企業(yè)。2003年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件， 銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2％-8％之間。2003年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2003年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。

　　A.3 B.9

　　C.10 D.15

　　9.甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。

　　A、甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元

　　B.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元

　　C、甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬元

　　D、甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬元

　　10、承租人對(duì)于租賃過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。

　　A、管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C、營(yíng)業(yè)外支出 D.租賃資產(chǎn)成本

　　二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)11至20信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分）

　　1l、在采用遞延法核算所得稅時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)表中“所得稅”項(xiàng)目的金額產(chǎn)生影響的有（ ）。

　　A、本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額

　　B.本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額

　　C、本期發(fā)生的時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額

　　D、本期發(fā)生的時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額

　　12.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包括在最低租賃付款額中的有（ ）。

　　A、履約成本

　　B.或有租金

　　C、租賃期內(nèi)承租人每期應(yīng)支付的租金

　　D.與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　13.依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，下列人員中，屬于公司關(guān)鍵管理人員的有（ ）。

　　A、董事 B.總經(jīng)理

　　C、董事長(zhǎng) D.總會(huì)計(jì)師

　　14、甲股份有限公司在報(bào)告年代資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)日出之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。

　　A、增發(fā)股票 B.出售子公司

　　C、發(fā)生洪澇災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損 D.報(bào)告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回

　　15.甲公司的下列子公司中，不應(yīng)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有（ ）。

　　A、處于破產(chǎn)清算過程中的子公司

　　B、已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司

　　C、資金調(diào)度受到所在國(guó)政府限制的境外子公司

　　D、準(zhǔn)備近期出售而持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

　　16、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng) 目，予以單獨(dú)反映的有（ ）。

　　A、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利

　　B.子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金

　　C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

　　D.子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換人的固定資產(chǎn)

　　17.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專門借款時(shí)，在固定資產(chǎn)建造期間，對(duì)于所發(fā)生的借款費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有（ ）o

　　A、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 B.當(dāng)期專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用金額

　　C、當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目的累計(jì)支出 D、當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率

　　18.對(duì)于符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)的損失，可以計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有（ ）。

　　A.待攤費(fèi)用 B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　C、管理費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外支出

　　19.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。

　　A、應(yīng)付公司債券的利息 B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)

　　C、發(fā)行公司債券的折價(jià) D.外幣借款發(fā)生的匯兌差額

　　20.甲公司為乙公司的母公司。乙公司為丙公司的母公司。甲公司持有丁公司30％有表 決權(quán)股份，并派人參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定。戊公司由甲公司董事王朋接控制。不考慮其他因素，下列各公司中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（ ）。

　　A、乙公司 B.丙公司

　　C、丁公司 D、戊公司

　　三、判斷題（本類題共10題，每小題1分：共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答

　　題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]表述錯(cuò)誤的，

　　則填涂答題卡中信息點(diǎn)[X].每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣

　　0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分•；）

　　61.在債務(wù)重組日，債權(quán)人與債務(wù)人均不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。 （ ）

　　62.由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作短期投資核算，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政 策變更處理。 （ ）

　　63.企業(yè)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期利潤(rùn)表 相關(guān)項(xiàng)目的金額。 （ ）

　　64、當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在重大影響時(shí)，無論相互之間有無交易，均應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。 （ ）

　　65.在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不僅需要將上期管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響數(shù)予以抵銷，還需要將本期個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款所對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備相對(duì)于上期的增減變動(dòng)數(shù)予以抵銷。 （ ）

　　66.在編制本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果以前年度母公司以高于其賬面價(jià)值的價(jià)格出售 給子公司的固定資產(chǎn)，在本年度售出企業(yè)集團(tuán)，則不應(yīng)當(dāng)再對(duì)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易作抵銷處理。 （ ）

　　67、在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人以該專門 借款所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。 （ ）

　　68.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過當(dāng) 期該專門借款實(shí)際發(fā)生的利息總額。 （ ）

　　69.在債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng) 先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理。 （ ）

　　70.對(duì)于附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人在計(jì)算未來應(yīng)付金額時(shí)，不應(yīng)包括或有支出。

　　（ ）

　　主觀試題部分

　?。ㄖ饔^試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理）

　　四、計(jì)算分析題（本類題共2題，其中，第1小題12分，第2小題8分：共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

　　1.甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益。

　?。?）甲公司2003年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

　?、?0月6日，收到國(guó)外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。

　　甲公司與乙公司的投資合同于2003年7月10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元8.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元8.18元人民幣。

　?、?1月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。

　?、?1月12日，償還應(yīng)付國(guó)外丙公司的貸款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。

　?、?1月28日，收到應(yīng)收國(guó)外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。

　　⑤12月2日，自國(guó)外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣。

　?。?）其他有關(guān)資料如下：

　?、?2003年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：

項(xiàng)目	美元金額	匯率(美元：人民幣)	折合人民幣金額
銀行存款(美元戶)	400(借方)	1：8.22	3288(借方)
應(yīng)收賬款(美元戶)	150(借方)	1：8.22	1233(借方)
應(yīng)付賬款(美元戶)	110(貸方)	1：8.22	904.20(貸方)

　?、?003年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。

　?、奂俣ú豢紤]上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶2003年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后 的期末余額（答案填寫在答題紙第1頁所印表格的空格處）。

　?。?）對(duì)甲公司2003年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　2.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于2002年1月1日從乙租賃公司（以下簡(jiǎn)稱乙 公司）租入—臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：

　?。?）租賃起租日：2002年1月1日。

　?。?）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。

　?。?）租金總額：120萬元。

　?。?）租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金20萬元，租賃期滿時(shí)支付租金20萬元。

　　起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為500萬元。該設(shè)備 預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1200萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。

　　甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年 末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6％。

　　假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　?。?）判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說明理由。

　?。?）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　五、綜合題（本類題共2題，每小題20分，共40分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

　　1.XYZ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱XYZ公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002 年12月31日的資產(chǎn)總額為100 000萬元，負(fù)債總額為80 000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為80％。 其中欠T公司購(gòu)貨款8 000萬元， 欠M公司購(gòu)貨款2 000萬元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2000萬元。

　　ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。

　　2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　?。?）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。

　　XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為8000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10000萬元，累計(jì)折舊為8 000萬元，公允價(jià)值為2000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4000萬元。

　?。?）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務(wù)，與T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2 000萬元，然后XYZ公司以市區(qū)另外—塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬元；公允價(jià)值為6000萬元；未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　（3） 3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2 000萬元債務(wù)，與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ：公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6 000、萬元，累計(jì)折舊3 000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元，公允價(jià)值為2000萬元。

　?。?）4月1日，XYZ公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的—塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補(bǔ)價(jià)800萬元。

　　XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計(jì)提600萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬元。

　　M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2003年底，XYZ公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　（1）根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。

　?。?）計(jì)算確定XYZ公司自ABC公司換人的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的

　　股權(quán)的入賬價(jià)值。

　?。?）編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股

　　權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）對(duì)XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）對(duì)XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算確定XYZ公司從M公司換人的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

　?。?）編制XYZ公司以產(chǎn)成品換人M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　2 A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33％。

　　2003年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：

　?。?）2002年1月，A公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　2001年年報(bào)顯示，A公司在2001年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2001年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2002年12 月31日未發(fā)生變動(dòng)。

　?。?）A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2001年1月）起分5年攤銷，計(jì)人管理費(fèi)用。

　　（3）2002年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)50萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅 13.20萬元

　　貸：遞延稅款 13.20萬元

　　（4）A公司于2001年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，A公司2001年度的利潤(rùn)總額為3000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　（1）A公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，

　　只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予 稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

　?。?）A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2003年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2003年3月22日。

　　（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)的稅費(fèi)的影響。

　?。?）預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。

　?。?）2002年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

　　A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

　　2002年12月31日 單位：萬元

┌──────┬──────┐
│ 項(xiàng)目 │ 調(diào)整前 │
├──────┼──────┤
│無形資產(chǎn) │ 180(借方) │
├──────┼──────┤
│長(zhǎng)期待攤費(fèi)用│ 600(借方) │
├──────┼──────┤
│遞延稅款 │ 30(借方) │
├──────┼──────┤
│未分配利潤(rùn) │ 3000(貸方)│
├──────┼──────┤
│盈余公積 │ 750(貸方) │
└──────┴──────┘
　　要求：

　　（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并 說明理由。

　　（2）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的， 合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

　　（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司刪2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額（答案填寫在答題紙第13頁所印表格的空格處）。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　二OO四年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）試題參考答案（僅供參考）

　　一、 單項(xiàng)選擇題

　　DBCDC BDBBA

　　二、 多項(xiàng)選擇題

　　1、ABCD 2、CD 3、ABCD 4、ABC 5、ACD

　　6、ABC 7、AD 8、BCD 9、ABD 10、ABCD

　　三、 61、65、67、68、69（對(duì)）

　　62、63、64、66、70（錯(cuò)）

　　四、計(jì)算分析題

　　1、（1）填表（計(jì)算過程要寫，此處省略了）

┌────┬────┬───────┬───────┐
│ │ 第四季度發(fā)生額 │ 調(diào)整后 │
│ 項(xiàng)目 │借方金額│ 貸方金額 │ 期末余額 │
├────┼────┼───────┼───────┤
│銀行存款│($1060) │ ($80) │ 11385（$1380)│
│(美元戶)│ 8755.4│ 658.4 │ (借方) │
├────┼────┼───────┼───────┤
│應(yīng)收賬款│ ($120)│ ($60) │($210)1732.5 │
│(美元戶)│ 995.1 │ 495.6 │ (借方) │
├────┼────┼───────┼───────┤
│應(yīng)付賬款│ ($80) │ ($100) │1072.5($130) │
│(美元戶)│ 658.4 │ 826.7 │ (貸方) │
└────┴────┴───────┴───────┘
　?。?）會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 19.8

　　　　應(yīng)收賬款 6.3

　　　　貸：應(yīng)付賬款 2.7

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.4

　　2、（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　?、?002年1月1日，

　　借：待攤費(fèi)用 80

　　　　貸：銀行存款 80

　?、?002年12月31日，

　　借：管理費(fèi)用 60

　　　　貸：待攤費(fèi)用 40

　　　　　　銀行存款 20

　?、?003年12月31日，

　　借：管理費(fèi)用 60

　　　　貸：待攤費(fèi)用 40

　　　　　　銀行存款 20

　　乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　?、?002年1月1日，

　　借：銀行存款 80

　　　　貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 80

　?、?002年12月31日，

　　借：銀行存款 20

　　　　應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 40

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　?、?003年12月31日，

　　借：銀行存款 20

　　　　應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 40

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　　五、綜合題

　　1、（1）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司：S公司、T公司。

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司的入賬價(jià)值

　?。絒4000＋（10000－8000）]×6000÷（6000＋4000）＝3600萬元；

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——T公司的入賬價(jià)值

　?。絒4000＋（10000－8000）]×4000÷（6000＋4000）＝2400萬元。

　　（3）借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　 　　　 累計(jì)折舊 8000

　　　　　　 貸：固定資產(chǎn) 10000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 3600

　　　　　　　　　 ——T公司 2400

　　　　貸：無形資產(chǎn) 4000

　　固定資產(chǎn)清理 2000

　?。?）借：應(yīng)付賬款——T公司 8000

　　　　　　 貸：無形資產(chǎn) 3000

　　　　　　　　 資本公積 5000

　　（5）借：固定資產(chǎn)清理 2000

　　　　　　 累計(jì)折舊 3000

　　　　　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 6000

　　借：應(yīng)付賬款——M公司 2000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 2000

　?。?）從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值

　　＝3900－800＋（800－800/4000×3900）＝3120萬元。

　　（7）借：無形資產(chǎn) 3120

　　　　　　 銀行存款 800

　　　　　　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

　　　　　　 貸：庫(kù)存商品 4500

　　　　　　　 　營(yíng)業(yè)外收入 20

　　2、（1）判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　?、偬幚聿粚?duì)。因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法改為遞延法時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可遞減時(shí)間性差異，影響所得稅和遞延稅款。

　　②處理不對(duì)。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤銷。

　?、厶幚聿粚?duì)。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)不能計(jì)入無形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不影響遞延稅款。

　　④處理不對(duì)。因?yàn)榻邮艿默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入資本公積。

　?。?）調(diào)整分錄。

　　①借：遞延稅款 66

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 66

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 600

　　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 600

　　借：遞延稅款 198

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 198

　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 40

　　　　　貸：無形資產(chǎn) 40

　　借：遞延稅款 13.2

　　　　應(yīng)交稅金 13.2

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 26.4

　?、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 600

　　　　　貸：資本公積 600

　　（注：不影響應(yīng)交稅金和遞延稅款，所以不影響所得稅費(fèi)用）

　　⑤借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 949.6

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 949.6

　　借：盈余公積 189.92

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 189.92

　?。?）調(diào)表：

┌──────┬──────┐
│ 項(xiàng)目 │ 調(diào)整后 │
├──────┼──────┤
│無形資產(chǎn) │ 140(借方) │
├──────┼──────┤
│長(zhǎng)期待攤費(fèi)用│ 0(借方) │
├──────┼──────┤
│遞延稅款 │307.2(借方) │
├──────┼──────┤
│未分配利潤(rùn) │2240.32(貸方│
├──────┼──────┤
│盈余公積 │560.08(貸方)│
└──────┴──────┘

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