2006年初級(jí)職稱教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問(wèn)題解答

　　問(wèn)題解答一

　　1.提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)關(guān)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)問(wèn)題如何掌握？

　　解答：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不屬于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱的內(nèi)容，相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。

　　2.提問(wèn)：請(qǐng)您通俗的講解一下什么叫“權(quán)責(zé)發(fā)生制”？

　　解答：會(huì)計(jì)原則不屬于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱的內(nèi)容，相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。

　　3.提問(wèn)：材料成本差異如何核算？

　　解答：參見(jiàn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材156-159頁(yè)的內(nèi)容。

　　4.提問(wèn)：固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額，是固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值后的余額，還要加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用嗎？大綱中是不是有錯(cuò)誤??？

　　解答：固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。大綱有關(guān)內(nèi)容是正確的。

　　5.提問(wèn)：長(zhǎng)期債券投資核算中，如果所支付的相關(guān)稅費(fèi)金額較小，應(yīng)記入哪里？如果稅費(fèi)金額較大應(yīng)怎么處理？

　　解答：如果所支付的相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入投資收益；如果相關(guān)稅費(fèi)金額較大，應(yīng)先計(jì)入初始投資成本，并于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入投資收益。

　　6.提問(wèn)：第51頁(yè)寫到：對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。我的理解是：

　　借：現(xiàn)金

　　　　銀行存款

　　　　貸：收入

　　　　 　 現(xiàn)金

　　可以編制成：

　　借：銀行存款

　　　　貸：收入

　　這樣編制的是收款憑證，與書(shū)中提到的只編制付款憑證不一樣。

　　后面提到的出納人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)人員審核無(wú)誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)。是不是說(shuō)以上省略的現(xiàn)金借貸方分錄出納人員編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)也可以省略？請(qǐng)問(wèn)我所理解的是否正確，如果不正確請(qǐng)給予指正？

　　解答：您的理解不正確。對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅指這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目之間的業(yè)務(wù)，一般只需編制付款憑證。如，將現(xiàn)金存入銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：現(xiàn)金

　　從銀行提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：現(xiàn)金

　　　　貸：銀行存款

　　7.提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，小規(guī)模納稅人只能開(kāi)普通發(fā)票，那一般納稅人是按17%算出不含稅價(jià)還是按6%算出不含稅價(jià)？在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)是按17%還是按6%？

　　解答：根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，只有從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅才允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，不能取得專用發(fā)票時(shí)，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的全部貨款均應(yīng)全部記入所購(gòu)貨物的成本，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算問(wèn)題。

　　8.提問(wèn)：第371頁(yè)計(jì)算所得稅時(shí)，為何要考慮營(yíng)業(yè)外收支后再計(jì)算所得稅額，而有的題目卻沒(méi)有考慮營(yíng)業(yè)外收支直接計(jì)算所得稅，比如2004年單項(xiàng)選擇第15題，請(qǐng)問(wèn)計(jì)算所得稅時(shí)有什么相應(yīng)的規(guī)定嗎？

　　解答：利潤(rùn)總額及所得稅的計(jì)算公式如下：

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　您的理解有誤。2004年單項(xiàng)選擇第15題，也考慮了營(yíng)業(yè)外收支，利潤(rùn)總額的計(jì)算是這樣的：利潤(rùn)總額＝500萬(wàn)元（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）＋10萬(wàn)元（其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）－10萬(wàn)元（財(cái)務(wù)費(fèi)用）＋20萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)外收入）－10萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)外支出）＝510萬(wàn)元，利潤(rùn)總額再扣除所得稅，得出凈利潤(rùn)。

　　9.提問(wèn)：第307頁(yè)的關(guān)于B企業(yè)的分錄中，在B企業(yè)實(shí)際銷售的分錄中為何沒(méi)有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”？

　　解答：第307頁(yè)為采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式銷售商品的例子。在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)，受托方只是根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)。對(duì)受托方來(lái)講，銷售受托代銷商品時(shí)只是代委托方收取了款項(xiàng)，屬于應(yīng)付款項(xiàng)性質(zhì)，而非收入實(shí)現(xiàn)。因此，B企業(yè)實(shí)際銷售的分錄中沒(méi)有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”分錄，只有計(jì)算、扣取代銷手續(xù)費(fèi)收入分錄。

　　問(wèn)題解答二

　　1.提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)假如購(gòu)進(jìn)原材料6000元，未付款。是不是資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加？

　　解答：是。具體講，是資產(chǎn)和債權(quán)人權(quán)益同時(shí)增加。

　　2.提問(wèn)：第313頁(yè)提供勞務(wù)收入的核算中下面的分錄我不怎么明白：

　　實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本 38000

　　　　貸：應(yīng)付工資 38000

　　預(yù)收賬款時(shí)：

　　借：銀行存款 80000

　　　　貸：預(yù)收賬款 80000

　　按完工百分比是25%，咨詢費(fèi)總額是240000元計(jì)算：

　　借：預(yù)收賬款 240000×25%=60000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000×25%=60000，為什么上述兩個(gè)預(yù)收賬款的數(shù)額可以不一樣呢？

　　解答：第一個(gè)預(yù)收賬款的金額是實(shí)際收到的預(yù)收款金額，第二個(gè)預(yù)收賬款的金額是按完工百分比法計(jì)算的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入=240000×25%-0=60000（元），因此第二個(gè)預(yù)收賬款的金額為60000元。

　　3.提問(wèn)：在計(jì)劃成本法下，“貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)”與“貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)”的會(huì)計(jì)分錄是不是一樣？我覺(jué)得不應(yīng)該一樣，可是教材上的一樣，是教材上的有錯(cuò)誤，還是我錯(cuò)了？

　　解答：計(jì)劃成本法下，以上兩種情況下第一筆分錄都是一樣的，所不同的是前一種情況在期末還需做一筆材料入庫(kù)的分錄，即借記“原材料”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目，借記或貸記“材料成本差異”科目。因此，教材的會(huì)計(jì)處理是正確的。

　　4.提問(wèn)：第10頁(yè)第9行的“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”，是“應(yīng)收及預(yù)付賬款”嗎？另外，第11頁(yè)第10行的“預(yù)收貨款”，是“預(yù)收賬款”科目嗎？

　　解答：教材第10頁(yè)的“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”是個(gè)總稱，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。教材第11頁(yè)的“預(yù)收貨款”旨在說(shuō)明流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容，其對(duì)應(yīng)的科目是“預(yù)收賬款”。

　　5.提問(wèn)：對(duì)賬中有賬證、賬賬、賬實(shí)核對(duì)，后在考會(huì)計(jì)證的書(shū)中又加了賬表核對(duì)，但本次初級(jí)書(shū)中并沒(méi)有提及，我想問(wèn)一下，如果考試的話，選擇了賬表核對(duì)是否正確而不會(huì)扣分？

　　解答：會(huì)計(jì)資格考試的各科考試及命題均以各科目考試大綱為準(zhǔn)，請(qǐng)按此復(fù)習(xí)。

　　6.提問(wèn)：第3頁(yè)倒數(shù)第二行中“工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織”中的“營(yíng)利性”是什么意思？沒(méi)有印刷錯(cuò)誤嗎？不會(huì)是“贏利性”吧？它指的“營(yíng)利性”包括哪些方面？

　　解答：簡(jiǎn)單講，“營(yíng)利性”指以賺取利潤(rùn)為目的的性質(zhì)。