年底已至跨年發(fā)票如何正確處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2020/12/24 17:31:44　　字體：大小

年底了，很多會計就會很焦慮，2020年的發(fā)票，2021年還能處理不？

跨年發(fā)票是每個會計人在年關不得不面對的一道難題，今天我們就帶大家一起來看看究竟遇到跨年發(fā)票該如何處理。

跨年發(fā)票的情況：

第一種：是上年度發(fā)生的成本、費用，在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于某些原因而拖延至次年才收到發(fā)票。

第二種：是上年度發(fā)生的成本、費用，由于種種原因到次年才取得對方開具的發(fā)票，發(fā)票的項目欄填寫的仍是上年發(fā)生的費用。

第三種：是上年度發(fā)生的成本、費用，到次年才取得對方開具的發(fā)票，但發(fā)票的項目欄只填寫相關的費用內(nèi)容，并沒有注明費用的所屬期，很容易混淆為次年的費用。

第四種：是上年采購的資產(chǎn)，到次年才取得對方開具的發(fā)票，該資產(chǎn)并沒有在本年消耗。

相關政策：

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年34號）第六條規(guī)定：企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

跨年發(fā)票如何處理：

▲第一種情況：

應在年終結(jié)賬時，在無附件的情況下，按照發(fā)票金額確認成本、費用。取得發(fā)票后，將相應發(fā)票作為附件補充至原記賬憑證，并在收到發(fā)票當期確認進項稅（可抵扣的專用發(fā)票）。

在次年匯算清繳前取得相應發(fā)票的：可以在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。

在次年匯算清繳前未取得相應發(fā)票的：在當年的匯算清繳時，應進行納稅調(diào)整，在收到發(fā)票的年度再去進行追補（當然不能超過5年）。

▲第二種情況：

在年終結(jié)賬時，應按預計金額確認相應的成本、費用。在收到發(fā)票后，根據(jù)實際發(fā)生金額，對原預計金額進行調(diào)整。如果取得的發(fā)票與預計金額存在差額，取得發(fā)票的時點發(fā)生在出具財務報告前，應調(diào)整當年的賬務和財務報表，取得發(fā)票的時點如發(fā)生在財務報告后，應通過“以前年度損益調(diào)整”進行差錯更正，但是進項稅應計入取得發(fā)票的當期。

稅前扣除的情況與第一種情況的處理方式一致。

▲第三種情況：

在這種情況下，企業(yè)的操作空間就比較大了。既可以按照第二種情況進行處理，也可以視為次年發(fā)生的成本、費用進行賬務和稅務處理。為安全起見應選擇按照第二種情況進行處理，視同開票當期的成本、費用處理更為簡便。

▲第四種情況：

對于存貨：即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除，因為存貨必須要經(jīng)過入庫、領用、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本才可以在企業(yè)所得稅稅前扣除（此處要和增值稅進項抵扣區(qū)分好）。一般來說發(fā)票都會在實現(xiàn)稅前扣除前取得，也沒有什么納稅調(diào)整。但如遇特殊情況，存貨已經(jīng)實現(xiàn)銷售，相應發(fā)票在實現(xiàn)銷售年度的匯算清繳前仍未取得，則應進行納稅調(diào)整。在取得發(fā)票后，在進行追補。

對于固定資產(chǎn)：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函（2010）79號）第五條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

按照企業(yè)會計準則，在企業(yè)未收到發(fā)票時，對固定資產(chǎn)應進行暫估入賬后并進行折舊，然后按照國稅函（2010）79號進行稅前扣除。

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