目前正值8月納稅申報(bào)期，不少企業(yè)正在申請(qǐng)?jiān)鲋刀愒隽苛舻滞硕?。與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡(jiǎn)稱“附加稅費(fèi)”）的納稅申報(bào)，也成了不少納稅人關(guān)注的問題。

網(wǎng)校提醒納稅人，在為到賬的增值稅留抵退稅開心的同時(shí)，也要關(guān)注附加稅費(fèi)的計(jì)算和繳納，避免多繳了附加稅費(fèi)。

問題：有留抵稅額，附加稅費(fèi)咋算？

增值稅一般納稅人甲公司是一家通信設(shè)備制造企業(yè)，屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。其2019年3月31日的期末留抵稅額為0元。2020年7月，甲公司產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額80萬元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，上月期末留抵稅額40萬元。對(duì)甲公司來說，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額是多少？假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育附加的征收率分別為3%和2%，甲公司又該繳納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加呢？

在實(shí)務(wù)中，不少適用了增值稅期末留抵退稅的納稅人都有這個(gè)困惑。按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，繳納增值稅的納稅人，還需以其繳納的增值稅額為計(jì)稅（征）依據(jù)，依一定的稅率和征收率計(jì)算繳納附加稅費(fèi)。由此，“其繳納的增值稅額”應(yīng)如何理解，就在很大程度上決定了附加稅費(fèi)應(yīng)如何計(jì)算。有人錯(cuò)誤地認(rèn)為，納稅人可用退還的增值稅留抵稅款，抵繳應(yīng)繳的附加稅費(fèi)。

未退稅：以實(shí)繳稅額為計(jì)征基礎(chǔ)

現(xiàn)行增值稅一般計(jì)稅方法規(guī)定，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。基于此，當(dāng)某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額；若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的，當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)務(wù)中，納稅人產(chǎn)生留抵稅額，可自主選擇是否申請(qǐng)退還。

納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額，附加稅費(fèi)如何計(jì)算，答案比較清晰。這種情況下，其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，直到某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí)，才需就差額部分，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并計(jì)算繳納附加稅費(fèi)。

上述案例中，如果甲公司7月申報(bào)期內(nèi)并未申請(qǐng)退還上期期末留抵稅額，則其計(jì)算7月應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)抵扣稅額為50萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元+留抵稅額40萬元），應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬元-應(yīng)抵扣稅額50萬元＝30（萬元）。由此，由于該公司在8月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)繳納了7月的增值稅30萬元，當(dāng)期還應(yīng)申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅2.1萬元（30×7%）、教育費(fèi)附加0.9萬元（30×3%）、地方教育附加0.6萬元（30×2%），合計(jì)繳納附加稅費(fèi)3.6萬元（2.1+0.9+0.6）。

退稅：留抵退稅額應(yīng)從計(jì)征基礎(chǔ)中扣除

申請(qǐng)留抵退稅后，附加稅費(fèi)如何計(jì)算，則是困擾許多納稅人的難點(diǎn)問題。

如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請(qǐng)退還，就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。在相關(guān)配套政策發(fā)布實(shí)施前，這就相當(dāng)于，已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額，融入了后期的應(yīng)納稅額，成了附加稅費(fèi)的計(jì)稅（征）依據(jù)。如果甲公司上月期末與2019年3月31日相比的增量留抵稅額40萬元，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）的規(guī)定，且已在7月申報(bào)期申請(qǐng)退還，則該公司應(yīng)于8月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)繳納7月增值稅稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額80萬元-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元=70（萬元）。同時(shí)，假設(shè)沒有相關(guān)配套政策，則還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬元（70×7%）、教育費(fèi)附加2.1萬元（70×3%）、地方教育附加1.4萬元（70×2%），合計(jì)繳納附加稅費(fèi)8.4萬元（4.9+2.1+1.4）。

為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2018年7月發(fā)布了《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“80號(hào)文件”）這一配套政策，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從附加稅費(fèi)的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。不論是適用增值稅期末留抵稅額退稅，還是部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅，或疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策的納稅人，均可以適用80號(hào)文件的政策。

根據(jù)80號(hào)文件的規(guī)定，甲公司可將退還的增值稅留抵稅額40萬元，從當(dāng)期附加稅費(fèi)的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除。也就是說，該公司7月應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅（70-40）×7%＝2.1（萬元），教育費(fèi)附加=（70-40）×3%＝0.9（萬元），地方教育附加=（70-40）×2%＝0.6（萬元），合計(jì)繳納附加稅費(fèi)2.1+0.9+0.6=3.6（萬元）。

由此可見，80號(hào)文件關(guān)于從附加稅費(fèi)的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還留抵稅額的規(guī)定，與相關(guān)退還增值稅期末（增量）留抵稅額的政策規(guī)定配套使用，納稅人既取得了增值稅留抵退稅，又沒有增加額外負(fù)擔(dān)。納稅人在拿到留抵退稅款時(shí)，也別忘了相應(yīng)作出調(diào)整，準(zhǔn)確申報(bào)繳納附加稅費(fèi)。

做賬報(bào)稅是每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒有這項(xiàng)技能簡(jiǎn)直是對(duì)財(cái)務(wù)工作無從下手。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校做賬報(bào)稅私教班第七季——經(jīng)典回歸，做賬、報(bào)稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點(diǎn)擊進(jìn)入>>