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實收資本是指企業(yè)實際收到投資人投入的資本。在企業(yè)日常的運行中,我們經(jīng)常會遇到股東出資、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股東減資等情況,這就涉及到了一個重要的會計科目——實收資本。那么實收資本如何進行賬務(wù)處理呢?
實收資本的賬務(wù)處理可以從股東出資、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和股東減資三個方面來考慮。
1.股東出資
股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。
對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價,核實財產(chǎn),不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的,從其規(guī)定。
股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東以貨幣出資的,應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財產(chǎn)出資的,應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
賬務(wù)處理:
借:銀行存款(無形資產(chǎn)等)
貸:實收資本-股東名稱
股東出資存在溢價的賬務(wù)處理:
公司注冊資本1000萬元,甲公司出資500萬元,但經(jīng)股東協(xié)商一致,持股比例只占30%。
計入實收資本金額=1000*30%=300萬
計入資本公積金額=500-300=200萬
借:銀行存款 500萬
貸:實收資本-甲公司 300萬
資本公積-資本溢價 200萬
印花稅:
記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的當(dāng)期新增金額計算印花稅。自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,
對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。(財稅[2018]50號)
2.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)
公司注冊資本1000萬元,甲公司出資500萬元,但經(jīng)股東協(xié)商一致,持比例只占30%。
賬務(wù)處理:
借:銀行存款 500萬
貸:實收資本-甲公司 300萬
資本公積-資本溢價 200萬
甲公司將上述股權(quán)以900萬元價格轉(zhuǎn)讓給乙公司。之前確認的資本公積如何處理?轉(zhuǎn)讓收益如何體現(xiàn)?
之前確認的資本公積無需處理。
轉(zhuǎn)讓收益為股東甲公司所有,與本公司無關(guān),無需體現(xiàn)。
只需變更實收資本二級科目:
借:實收資本-甲公司 300萬
貸:實收資本-乙公司 300萬
印花稅:
按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目,由甲公司和乙公司按照轉(zhuǎn)讓金額900萬的0.5‰分別計算繳納印花稅。
公司由于實收資本和資本公積沒有增加,不需繳納印花稅。
3.股東減資
賬務(wù)處理:
根據(jù)減資協(xié)議,
借:實收資本
貸:銀行存款等
實際支付金額少于實收資本,可以視同為股東對公司的捐贈計入營業(yè)外收入。
實際支付金額多于實收資本,可以視同為利潤分配。
印花稅:
公司減資實收資本減少,不退還已繳印花稅。
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