國(guó)家出臺(tái)了一些稅費(fèi)減免政策支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，我們財(cái)務(wù)人員面對(duì)這么多利好政策，也需要進(jìn)行消化處理，比如減免稅費(fèi)的賬務(wù)處理、房產(chǎn)稅、土地使用稅減免的賬務(wù)處理，已成為我們必須考慮的問(wèn)題。那么遇到疫情期減免稅費(fèi)及社保的情況，到底是全額計(jì)提然后減免部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入？還是直接按實(shí)際減免后的計(jì)提，甚至是全部減免無(wú)需賬務(wù)處理呢？我們來(lái)分情況總結(jié)下：

一、賬面已全額計(jì)提，之后優(yōu)惠政策出臺(tái)該如何調(diào)賬？

（一）房產(chǎn)稅、土地使用稅的減免

之前已全額計(jì)提，后續(xù)優(yōu)惠政策出臺(tái)可在繳納時(shí)做對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

       貸：銀行存款

              稅金及附加/營(yíng)業(yè)外收入/其他收益等（減免金額）

提醒：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)“其他收益”科目。

（二）企業(yè)統(tǒng)籌社保部分減免，此前已全額計(jì)提該如何調(diào)賬？

分兩步驟走：

1、已經(jīng)全額計(jì)提但未繳納的，需要將減免金額的計(jì)備考錄紅沖處理：

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等（紅字，減免金額）

       貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷（紅字，減免金額）

2、若是已經(jīng)按計(jì)提的全額繳納的，那么需要根據(jù)當(dāng)?shù)夭块T(mén)規(guī)定的退、抵方法確定處理：

（1）用于抵減以后期間的，無(wú)需賬務(wù)處理，“應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)保”自然抵減即可。（比如可抵減減征后剩余的單位繳費(fèi)部分）

小貼士：自然抵減是因?yàn)椤皯?yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)?！苯璺娇颇糠从车氖菍?shí)際繳納的社保，多繳了該科目借方金額會(huì)大于貸方，以后期間少繳即可抵減。

（2）當(dāng)?shù)夭块T(mén)確定退還的，在實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款

借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療（紅字，退還金額）

小貼士：收到退還社?？铐?xiàng)時(shí)沖銷(xiāo)多支付的“應(yīng)付職工薪酬”科目時(shí)，應(yīng)借方紅沖該科目。因?yàn)樵摽颇抠J方核算的是計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬情況。

二、尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，如何正確入賬？

（一）房產(chǎn)稅、土地使用稅的減免

1、免征無(wú)需賬務(wù)處理；若為減征，則按減征后的金額入賬：

借：稅金及附加等

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

2、繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

       貸：銀行存款

（二）企業(yè)統(tǒng)籌社保部分減免

1、免征無(wú)需賬務(wù)處理；若為減征，則按減征后的金額入賬

計(jì)提社保、工資時(shí)：

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等

       貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（含個(gè)人承擔(dān)保險(xiǎn)部分）

              應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等（單位承擔(dān)部分按減征后的金額入賬）

2、繳納社保時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等（個(gè)人承擔(dān)社保部分）

       應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等（單位承擔(dān)部分按減征后的金額入賬）

       貸：銀行存款

提醒：注意當(dāng)前疫情期社保減免優(yōu)惠政策涉及的是養(yǎng)老、工傷、失業(yè)及醫(yī)保的單位繳納部分。

3、緩繳社保：

根據(jù)疫情期當(dāng)前政策，企業(yè)還可申請(qǐng)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其賬務(wù)處理需要照常計(jì)提，只是延后繳納，在實(shí)際繳納后再進(jìn)行繳納的賬務(wù)處理。

三、備案及申請(qǐng)情況

（一）臨時(shí)減免繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

目前該類(lèi)減免多為地區(qū)性政策，各地辦理流程不一致，可根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉膬?nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)備，如天津地區(qū)的要求為：

1、辦理流程：

納稅人向房產(chǎn)、土地所在區(qū)稅務(wù)局提出減免稅申請(qǐng)。納稅人提供資料齊全準(zhǔn)確后，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)，按困難減免審批流程進(jìn)行審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人申請(qǐng)后27個(gè)工作日內(nèi)完成減免稅審批，向納稅人反饋審批結(jié)果。

2、報(bào)送資料：房產(chǎn)、土地權(quán)屬證明；財(cái)務(wù)報(bào)表；減免稅申請(qǐng)（申請(qǐng)中應(yīng)詳細(xì)描述受疫情影響的具體情況）。

（二）社保減免優(yōu)惠政策

目前發(fā)布的政策通知中暫未要求享受社保減免政策的納稅人去稅務(wù)局備案，可根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉膬?nèi)容進(jìn)行，比如廣東地區(qū)的《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 廣東省人力資源和社會(huì)保障廳 廣東省醫(yī)療保障局關(guān)于落實(shí)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策有關(guān)申報(bào)征收退費(fèi)事項(xiàng)的通告》

（國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 廣東省人力資源和社會(huì)保障廳 廣東省醫(yī)療保障局通告2020年第8號(hào)）：

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