自產(chǎn)產(chǎn)品用于展覽，增值稅如何處理？其實(shí)存在三種情況！

來源: 草木財(cái)稅編輯：張美好 2020/02/20 08:56:13　　字體：大小

經(jīng)常有人詢問，自產(chǎn)產(chǎn)品用于展覽，增值稅需要視同銷售？進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？其實(shí)細(xì)分起來，則大致包括三種情況，下面來看看是哪三種情況：

增值稅

一、如果只是用于展覽，且此宣傳作用并非因?yàn)榉ǘú坏玫挚垌?xiàng)目，則并不視同銷售，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可依法抵扣。

有人可能問了，政策依據(jù)是什么？這里又涉及一個(gè)“法律適用原則”問題。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條列舉了八項(xiàng)“視同銷售”情形，其中并不包含自產(chǎn)產(chǎn)品用于展覽，依據(jù)“稅收法定”原則，則無征稅依據(jù)即不征稅，而不需要找到“不征稅”依據(jù)。

同理，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條所列“不得抵扣項(xiàng)目”，也未包括自產(chǎn)產(chǎn)品用于展覽（這當(dāng)時(shí)屬于經(jīng)營活動(dòng)），則其并不因此而不得抵扣（除非另有其他原因，本文不再展開分析）。

二、如果展覽時(shí)消費(fèi)（比如食品、飲品之類），則并不視同銷售（理由同上），但是相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

既然現(xiàn)場消費(fèi)，則屬于“個(gè)人消費(fèi)”；且《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，自產(chǎn)產(chǎn)品現(xiàn)場消費(fèi)，不屬于視同銷售情形，但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

若已認(rèn)證抵扣，則須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

三、如果展覽同時(shí)將產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶，則視同銷售，同時(shí)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可依法抵扣。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條、第十六條相關(guān)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

既然視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，則進(jìn)項(xiàng)稅額自可依法抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

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