在2019結(jié)束2020伊始之際，稅務(wù)總局發(fā)布了一則增值稅征管相關(guān)問題的公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號），解決了實務(wù)一些比較有爭議的問題。點擊進入公告原文>>，下面我們一起來看一下關(guān)于這則公告的解讀吧。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》的解讀

近期，接到各方反映的一些增值稅征管問題。為統(tǒng)一執(zhí)行口徑，便于納稅人操作，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（以下稱《公告》），對相關(guān)問題進行了明確?，F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、 取消增值稅扣稅憑證的認證確認等期限

增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)認證確認等，已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認等期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣其進項稅額。

二、 即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

（一）納稅人享受增值稅即征即退政策，需要符合納稅信用級別條件的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個月）資源綜合利用項目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。

（二）納稅人申請增值稅留抵退稅，判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用級別確定。

例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為B級，而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅并提交《退（抵）稅申請表》時，已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件，因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅。

三、 留抵退稅額中“進項構(gòu)成比例”的計算

《財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）和《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號）規(guī)定的“進項構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

《公告》明確，在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構(gòu)成比例”時，無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額部分進行調(diào)整。

四、 跨境建筑服務(wù)分包款收入適用“視同從境外取得收入”規(guī)定的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營特點，可能出現(xiàn)由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項目款，再由總承包方向分包方支付分包款的情況。鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來源的本質(zhì)，因此，《公告》明確，境內(nèi)的單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”，可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

五、 動物診療機構(gòu)提供動物診療服務(wù)免稅政策的適用

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）中規(guī)定，“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”，屬于免征增值稅范圍?！豆妗访鞔_，符合規(guī)定的動物診療機構(gòu)提供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術(shù)等動物診療服務(wù)，屬于上述免稅范圍；除此之外，動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

六、 修改《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》相關(guān)內(nèi)容

《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，以下簡稱55號公告）規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，需要符合“辦理了工商登記和稅務(wù)登記”等條件。為更加便利地滿足貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票的需求，《公告》修改了55號公告規(guī)定的代開條件，明確在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）的納稅人，可以按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，其他條件未發(fā)生變化，并重新發(fā)布了《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》。

七、 財政補貼收入是否繳納增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”,由于中央財政補貼不屬于向“購買方收取”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號）明確“納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。

2017年底，《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令第691號）對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用”。因此，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

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