政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同

來源: 財政部編輯：張美好 2019/12/24 14:58:56　　字體：大小

為了規(guī)范政府方對政府和社會資本合作（PPP）項目合同的確認、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》，準則原文如下：

會計準則

政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同

第一章總則

第一條 為了規(guī)范政府方對政府和社會資本合作（PPP）項目合同的確認、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱PPP項目合同，是指政府方與社會資本方依法依規(guī)就PPP項目合作所訂立的合同，該合同應當同時具有以下特征：

（一）社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務；

（二）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務獲得補償。

本準則所稱政府方，是指政府授權(quán)或指定的PPP項目實施機構(gòu)，通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位。

本準則所稱社會資本方，是指與政府方簽署PPP項目合同的社會資本或項目公司。

本準則所稱PPP項目資產(chǎn)，是指PPP項目合同中確定的用來提供公共產(chǎn)品和服務的資產(chǎn)。該資產(chǎn)有以下兩方面來源：

（一）由社會資本方投資建造或者從第三方購買，或者是社會資本方的現(xiàn)有資產(chǎn)；

（二）政府方現(xiàn)有資產(chǎn)，或者對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進行改建、擴建。

第三條 本準則適用于同時滿足以下條件的PPP項目合同：

（一）政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務的類型、對象和價格；

（二）PPP項目合同終止時，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。

第四條 通常情況下，采用建設(shè)-運營-移交（BOT）、轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）、改建-運營-移交（ROT）方式運作的PPP項目合同，滿足本準則第三條規(guī)定的條件，應當適用本準則。

下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）不同時具有本準則第二條第一款規(guī)定的兩個特征的合同，如建設(shè)-移交（BT）、租賃、無償捐贈等，不屬于本準則所稱的PPP項目合同，不適用本準則，應當由政府方按照其他相關(guān)政府會計準則制度的規(guī)定進行會計處理。

（二）不同時滿足本準則第三條規(guī)定的兩個條件的PPP項目合同，如采用建設(shè)-擁有-運營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-擁有-運營（TOO）等方式運作的PPP項目合同，不適用本準則，應當由政府方按照其他相關(guān)政府會計準則制度的規(guī)定進行會計處理。

（三）PPP項目合同中有關(guān)政府方對項目公司的直接投資，適用《政府會計準則第2號——投資》；有關(guān)代表政府出資的企業(yè)對項目公司的投資，適用相關(guān)企業(yè)會計準則。

（四）社會資本方對PPP項目合同的確認、計量和相關(guān)信息的披露，適用相關(guān)企業(yè)會計準則。

第二章 PPP項目資產(chǎn)的確認

第五條 符合本準則第二條、第三條規(guī)定的PPP項目資產(chǎn)，在同時滿足以下條件時，應當由政府方予以確認：

（一）與該資產(chǎn)相關(guān)的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入；

（二）該資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。

第六條 PPP項目資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品和服務的，應當分別將各組成部分確認為一個單項PPP項目資產(chǎn)。

第七條 由社會資本方投資建造或從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方應當在PPP項目資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認。

使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方應當在PPP 項目開始運營日予以確認。

政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項目資產(chǎn)的，應當在PPP項目開始運營日將其現(xiàn)有資產(chǎn)重分類為PPP項目資產(chǎn)。

社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進行改建、擴建形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方應當在PPP項目資產(chǎn)驗收合格交付使用時予以確認，同時終止確認現(xiàn)有資產(chǎn)。

第八條 在PPP項目資產(chǎn)運營過程中發(fā)生的后續(xù)支出，滿足本準則第五條規(guī)定的確認條件的，政府方應當計入PPP項目資產(chǎn)成本。

通常情況下，為增加PPP項目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等后續(xù)支出，政府方應當計入PPP項目資產(chǎn)的成本；為維護PPP項目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，不計入PPP項目資產(chǎn)的成本。

第九條 PPP項目合同終止時，PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的，政府方應當根據(jù)PPP項目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，將其重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。

第三章 PPP項目資產(chǎn)的計量

第十條 政府方在取得PPP項目資產(chǎn)時一般應當按照成本進行初始計量；按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，應當按照評估價值進行初始計量。

第十一條 社會資本方投資建造形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至驗收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等支出。

已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的PPP項目資產(chǎn)，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工財務決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

第十二條 社會資本方從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及驗收合格交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

第十三條 使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本按規(guī)定以該項資產(chǎn)的評估價值確定。

第十四條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本按照PPP 項目開始運營日該資產(chǎn)的賬面價值確定；按照相關(guān)規(guī)定對現(xiàn)有資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定，資產(chǎn)評估價值與評估前資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期收入或當期費用。

第十五條 社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進行改建、擴建形成的PPP項目資產(chǎn)，其成本按照該資產(chǎn)改建、擴建前的賬面價值加上改建、擴建發(fā)生的支出，再扣除該資產(chǎn)被替換部分賬面價值后的金額確定。

第十六條 除本準則第十七條和第二十三條規(guī)定外，政府方應當參照《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等，對PPP項目資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

第十七條 PPP項目合同終止時，PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方并進行資產(chǎn)評估的，政府方應當以評估價值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價值，評估價值與PPP項目資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期收入或當期費用；政府方按規(guī)定無需對移交的PPP項目資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估的，應當以PPP項目資產(chǎn)的賬面價值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價值。

第四章 PPP項目凈資產(chǎn)的確認和計量

第十八條 除本準則第十九條規(guī)定外，政府方在確認PPP項目資產(chǎn)時，應當同時確認一項PPP項目凈資產(chǎn)，PPP項目凈資產(chǎn)的初始入賬金額與PPP項目資產(chǎn)的初始入賬金額相等。

第十九條 政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項目資產(chǎn)的，在初始確認PPP項目資產(chǎn)時，應當同時終止確認現(xiàn)有資產(chǎn)，不確認PPP項目凈資產(chǎn)。

社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進行改建、擴建形成PPP項目資產(chǎn)的，政府方應當僅按照PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有資產(chǎn)賬面價值的差額確認PPP項目凈資產(chǎn)。

第二十條 按照PPP項目合同約定，政府方承擔向社會資本方支付款項的義務的，相關(guān)義務應當按照《政府會計準則第8號——負債》有關(guān)規(guī)定進行會計處理，會計處理結(jié)果不影響PPP項目資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的賬面價值。

政府方按照《政府會計準則第8號——負債》有關(guān)規(guī)定不確認負債的，應當在支付款項時計入當期費用。政府方按照《政府會計準則第8號——負債》有關(guān)規(guī)定確認負債的，應當同時確認當期費用；在以后期間支付款項時，相應沖減負債的賬面余額。

第二十一條 在PPP項目合同約定的期間內(nèi)，政府方從社會資本方收到款項的，應當按規(guī)定做應繳款項處理或計入當期收入。

第二十二條 在PPP項目運營過程中，政府方因PPP項目資產(chǎn)改建、擴建等后續(xù)支出增加PPP項目資產(chǎn)成本的，應當依據(jù)本準則第十八、十九條的規(guī)定同時增加PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。

第二十三條 政府方按照本準則規(guī)定在確認PPP項目資產(chǎn)的同時確認PPP項目凈資產(chǎn)的，在PPP項目運營期間內(nèi)，按月對該PPP項目資產(chǎn)計提折舊（攤銷）的，應當于計提折舊（攤銷）時沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。

政府方初始確認的PPP項目凈資產(chǎn)金額等于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的，應當按照計提的PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額，等額沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。

政府方初始確認的PPP項目凈資產(chǎn)金額小于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的，應當按照計提的PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額的相應比例（即PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的比例），沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額；當期計提的折舊（攤銷）金額與所沖減的PPP項目凈資產(chǎn)金額的差額，應當計入當期費用。

PPP項目合同終止時，政府方應當將尚未沖減完的PPP項目凈資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計盈余。

第五章列報

第二十四條 政府方應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示PPP項目資產(chǎn)及相應的PPP項目凈資產(chǎn)。

第二十五條 政府方應當在附注中披露與PPP項目合同有關(guān)的下列信息：

（一）對PPP項目合同的總體描述。

（二）PPP項目合同中的重要條款：

1. PPP項目合同主要參與方；

2. 合同生效日、建設(shè)完工日、運營開始日、合同終止日等關(guān)鍵時點；

3. PPP項目資產(chǎn)的來源；

4. PPP項目的付費方式；

5. 合同終止時資產(chǎn)移交的權(quán)利和義務；

6. 政府方和社會資本方其他重要權(quán)利和義務。